Нарушен 14 пункт пбу 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"

Необходимо произвести пересчет иностранной валюты, вносимой Goldman Sachs & Со. (30 000 евро), Bear Stearns & Со. (15 000 евро) и Lehman Brothers Inc. (22000 евро) по курсу на 16.11.2006 - 34,1741 руб. за евро.

– Goldman Sachs & Со.

Курс на 10.11.2006 г составлял 34,1096 рублей; на 16.11.2006 г – 34,1741 рубль. Необходимо доначислить:

(34,1741-34,1096)*30000= 1935 рублей

Компания Goldman Sachs & Со доначислила недостающую сумму :

Д 75/1 К 80 1 935 рублей (1),

– Bear Stearns & Со.

Курс на 10.11.2006 г составлял 34,1096 рублей; на 16.11.2006 г – 34,1741 рубль. Необходимо доначислить:

(34,1741-34,1096)*15000= 967,5 рублей

Компания Bear Stearns & Со.доначислила недостающую сумму :

Д 75/1 К 80 967,5 рублей (2),

– Lehman Brothers Inc.

Курс на 10.11.2006 г составлял 34,1096 рублей; на 16.11.2006 г – 34,1741 рубль. Необходимо доначислить:

(34,1741-34,1096)*22000= 1419 рублей

Компания Bear Stearns & Со.доначислила недостающую сумму :

Д 75/1 К 80 1419 рублей (3),

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Учредительный договор;

• Журнал хозяйственных операций;

• Сводная таблица курса евро кон. 2006-2007 гг.

2. Не отражена курсовая разница по взносам в уставный капитал в виде валюты – евро, т.е. не отнесена на добавочный капитал. В соответствии с этим, необходимо сделать проводки:

Goldman Sachs & Со.:

Рассмотрим курсы: на 10.11.2006 г – 34,1096 руб; на 18.11.2006 г – 34,1216 руб.

( 34,1216-34,1096)*30000=360 руб.

Отражена корректировка погашенной задолженности по вкладу в УК с учетом курсовой разницы

Д 52 К 75/1 360 (4),

Рассмотрим курсы: на 16.11.06 г – 34,1741 руб; на 18.11.2006 г – 34,1216 руб.

(34,1216-34,1741)*30000=1575 руб.

Отрицательная курсовая разница отнесена на расходы:

Д 91/2 К 75/1 1575 (5),

Bear Stearns & Со.

Рассмотрим курсы: на 17.04.2007 г – 34,9518 руб; на 16.11.2006 г – 34,1741 руб.

(34,9518-34,1741)*15000=11666 руб.

Образован ДК из-за положительной курсовой разницы:

Д 75/1 К 83 11666 руб (6),

Отражена корректировка счета 52 из-за положительной курсовой разницы:

Д 52 К 75/1 11666 руб (7),

Lehman Brothers Inc.

Рассмотрим курсы: на 16.11.2006 г – 34,1741 руб; на 21.12.2006 – 34,7341 руб.

(34,7341-34,1741) * 22000 = 12320 руб.

Образован ДК из-за положительной курсовой разницы:

Д 75/1 К 83 12320 руб (8),

Отражена корректировка счета 52 из-за положительной курсовой разницы

Д 52 К 75/1 12320 руб (9)

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Учредительный договор;

• Журнал хозяйственных операций;

• Сводная таблица курса евро кон. 2006-2007 гг.

3. По вносимому Гмурманом в качестве вклада в УК объект ОС не учтенено превышение стоимости экспертной оценки, то есть не учтен доход. Нарушена учетная политика, ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», Нарушен НК РФ ст.39 п.3 пп.4.

«….не признается реализация товаров, работ или услуг….. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер ( в частности, вклады в УК хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативо)…»

У Гмурмана была задолженность по вкладу в УК 160000 рублей. Он внес объект ОС ( металлорежущий станок), первоначальная его стоимость 180000. Следовательно, был получен доход в размере 20000 рублей. Необходимо сделать запись:

Отражается задолженность по вкладу в УК

Д 75/1 К 80 160000 руб (10)

Получен объект ОС в счет вклада в УК от Гмурмана

Д 08/4 К 75/1 180000 руб (11)

Отражен доход от получения объекта ОС в счет вклада

Д 75/1 К 91/1 20000 руб (12)

Объект ОС поставлен на баланс

Д 01 К 08/4 20000 руб (13)

Отражен финансовый результат

Д 91/1 К 91/9

Д 91/9 К 99 20000 руб (14)

Начислен НП

Д 99 К 68/4 4000 руб (15)

Перечислен НП в бюджет

Д 68/4 К 51 4000 руб (16)

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Учредительный договор;

• Журнал хозяйственных операций;

• Согласованная оценка учредителей относительно стоимости имущества, передаваемого по вкладам в УК.

1. Не отражен эмиссионный доход, образованный после превышения продажной цены акций над их номиналом. Следовательно, занижен размер добавочного капитала.

Рассмотрим дату 19.12.2006 г . Цена реализации – 120 руб, количество размещенных ценных бумаг – 1300, номинал ценных бумаг -70 руб/шт

( 120-70)*1300=65000 руб (17)

Отражена сумма эмиссионного дохода ( скорректировали счет 51)

Д 51 К 75/1 65000 (18)

Сформирован Добавочный Капитал

Д 75/1 К 83 650000 (19)

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Учредительный договор;

• Журнал хозяйственных операций;

• Выписки протоколов общего собрания акционеров.

5. Не верно рассчитаны дивиденды по окончанию второго квартала. Согласно 25 главы ст.284 п.3 НК РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50- процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в УК выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -налоговыми резидентами РФ;

– 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

В данной ситуации, доля российских инвесторов составляет 62,48%.

Таблица 3.2 – Доля иностранных и российских инвесторов

ФИО Учредителя	Доля	Доля, руб	Кол-во	Доля,%
Goldman Sachs & Co.*	€ 30 000	1 023 288	14 618	16,80
Макарычёв Ю.Н.	300 000р.	300 000	4 286	4,93
Миндюк Н.Г.	270 000р.	270 000	3 857	4,43
Алалыкин Н.Д.	215 000р.	215 000	3 071	3,53
Докукин Н.С.	310 000р.	310 000	4 429	5,09
Bear Stearns & Co.*	€ 15 000	511 644	7 309	8,40
Косинусов Н.П.	70 000р.	70 000	1 000	1,15
Наполеонов Е.В.	315 000р.	315 000	4 500	5,17
Свистков Е.В.	100 000р.	100 000	1 429	1,64
Тюльпанский Н.Г.	150 000р.	150 000	2 143	2,46
Хрумов В.В.	301 000р.	301 000	4 300	4,94
Цицеронов-Гравианский Н.В.	156 000р.	156 000	2 229	2,56
ОАО "Связьинвест"	180 000р.	180 000	2 571	2,96
ООО"УДКББК"	200 000р.	200 000	2 857	3,28
Теляковский П.И.	100 000р.	100 000	1 429	1,64
Lehman Brothers Inc.*	€ 22 000	750 411	10 720	12,32
Маркушевич А.И.	499 000р.	499 000	7 129	8,19
Нешков К.И.	210 000р.	210 000	3 000	3,45
Гмурман Г.Е.	160 000р.	160 000	2 286	2,63
Костриков Г.И.	270 000р.	270 000	3 857	4,43
Goldman Sachs & Co.*	€ 30 000	1 023 288	14 618	16,80
Макарычёв Ю.Н.	300 000р.	300 000	4 286	4,93
Миндюк Н.Г.	270 000р.	270 000	3 857	4,43
Алалыкин Н.Д.	215 000р.	215 000	3 071	3,53
Докукин Н.С.	310 000р.	310 000	4 429	5,09
Bear Stearns & Co.*	€ 15 000	511 644	7 309	8,40
Косинусов Н.П.	70 000р.	70 000	1 000	1,15
Наполеонов Е.В.	315 000р.	315 000	4 500	5,17
Свистков Е.В.	100 000р.	100 000	1 429	1,64
Тюльпанский Н.Г.	150 000р.	150 000	2 143	2,46
Хрумов В.В.	301 000р.	301 000	4 300	4,94
Цицеронов-Гравианский Н.В.	156 000р.	156 000	2 229	2,56
ОАО "Связьинвест"	180 000р.	180 000	2 571	2,96
ООО"УДКББК"	200 000р.	200 000	2 857	3,28
Теляковский П.И.	100 000р.	100 000	1 429	1,64
Lehman Brothers Inc.*	€ 22 000	750 411	10 720	12,32
Маркушевич А.И.	499 000р.	499 000	7 129	8,19
Нешков К.И.	210 000р.	210 000	3 000	3,45
Окончание таблицы 3.2
Гмурман Г.Е.	160 000р.	160 000	2 286	2,63
Костриков Г.И.	270 000р.	270 000	3 857	4,43

То есть,дивиденды на выплату российским инвесторам составят:

300000*62,48% = 187440 руб., (20)

а сумма налога, в свою очередь:

187440*0,09 = 16870 руб. (21)

Доля иностранных инвесторов составляет 37,52%.

То есть, сумма дивидендов на выплату иностранным инвесторам составит:

300000*37,52% = 112560 руб., (22)

а сумма налога, в свою очередь:

112560*0,15 = 16884 руб. (23)

Налог на дивиденды общий :

16884+16780= 33754 руб. (24)

мы заплатили 27000 рублей, следовательно необходимо доплатить 6754 рубля.

Доначислен налог на дивиденды:

Д 75/2 К 68 6754 (25)

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Учредительный договор;

• Журнал хозяйственных операций;

• Выписки протоколов общего собрания акционеров.

6. 16.07.07. допущена ошибка при выплате дивидендов готовой продукцией. Следовало начислить НДС в размере 41644 руб. и сократить на эту сумму финансовый результат. Данное нарушение привело к тому, что организация переплатила ННП в размере 9995 руб. и недоплатила НДС на 41644 руб. Необходимо сделать проводки:

Выплачены дивиденды ГП (11375 кирпичей)

Д 75/2 К 90/1 273000 (26)

Отражена сумма НДС с ГП

Д 90/3 К 68/2 41644 (27)

Списана себестоимость кирпича

Д 90/2 К 43 113750 (28)

Отражен финансовый результат

Д 90/1 К 90/9

Д 90/9 К 99 117606 (29)

Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68/4 23521 (30)

Результатом данной ошибки стало следующее:

- не начислен НДС в размере 41644 рубля,

- финансовый результат снижен на сумму НДС,

- не верно рассчитан НП , следовательно,

- компания не доплатила НДС и переплатила НП.

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Журнал хозяйственных операций;

• Выписки протоколов общего собрания акционеров.

7. При выкупе собственных акций по цене ниже номинала не учтен доход. Вследствие этого, неправильно отразилась сумма УК и налоговая база по ННП. Необходимо сделать проводки:

Корректировка счета 80 с учетом номинала акций:

87019*70 – 5221140 = 870190 (31)

Д 80 К 81 870190 (32)

Отражен доход от выкупа собственных акций по цене ниже номинала:

Д 81 К 91/1 870190 (33)

Отражен финансовый результат:

Д 91/1 К 91/9 870190 ( 34)

Д 91/9 К 99

Начислен и перечислен ННП: Д 99 К 68 208846 (35)

Д 68 К 51 208846 (36)

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Журнал хозяйственных операций;

• Выписки протоколов общего собрания акционеров.

• Учредительный договор;

8. НДС выделен и возмещен неправильно по вносимому в УК ОАО «Связьинвест» объекту НМА и по вносимому ООО «УДКББК» объекту ОС. В связи с этим, были занижены как налоговая база по НДС, так и стоимость внесенного имущества. Необходимо сделать ряд дополнительных проводок:

Выделен НДС (23.11.06) Д 19/2 К 75/1 - 27 458 (СТОРНО) (37)

Выделен НДС (25.11.06) Д 19/1 К 75/1 – 30 508 (СТОРНО) (38)

Возмещен НДС (25.11.05) Д 68 К 19 – 57 966 (СТОРНО) (39)

Корректировка стоимости внесенного в УК объекта НМА

Д 08/5 К 75/1 27 458 руб (40)

Корректировка балансовой стоимости НМА

Д 04 К 08/5 27 458 руб (41)

Корректировка стоимости внесенного в УК объекта ОС

Д 08/4 К 75/1 30 508 руб (42)

Корректировка балансовой стоимости ОС:

Д 01 К 08/4 30 508 руб (43)

Замечания: при проведении аудиторской проверки были использованы следующие документы:

• Журнал хозяйственных операций;

• Выписки протоколов общего собрания акционеров.

• Учредительный договор.

3.2 Аудит МПЗ

3.2.1 Программа аудита МПЗ

Таблица 3.3- Программа аудита

№	Описание этапа проведения аудиторской проверки
1.1. Знакомство с организацией первичного учёта
1.1.1.	Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу.
2.1. Аудит наличия и сохранности МПЗ
2.1.2.	Сопоставление данных финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Аудитор должен провести арифметическую проверку точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского баланса
2.1.4.	Проверка оформления документации по хранению МПЗ.
2.2. Аудит движения материально-производственных запасов
2.2.1.	Проверка документального оформления операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду.
2.2.2.	Анализ правильности синтетического и аналитического учета МПЗ. Внимание аудитора должно быть направлено на изучение информации по счетам материальных ценностей, в разрезе субсчетов и по каждому наименованию. Аудитор должен проверить правильность схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 91 и др., сопоставляя их с данными первичных расходных документов.
Продолжение таблицы 3.3
№	Описание этапа проведения аудиторской проверки
2.2.3.	Проверка правильности оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, по бартерной сделке и прочем поступлении. Аудитор должен руководствоваться ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов». Здесь важно проследить за способом поступления МПЗ на предприятие и правильностью его отражения в бухгалтерском учете. Например, если для покупки материалов был взят кредит, то проценты, начисленные до момента оприходования данных МПЗ, включаются в их стоимость.
2.2.6.	Проверка правильности определения стоимости МПЗ, списываемых на себестоимость. При отпуске материально-производственных ценностей в производство необходимо проконтролировать соблюдение определенного учетной политикой способа списания МПЗ. Аудитор должен убедиться в неизменности применяемой в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность применения, а также обоснованность и полезность для управления.
2.3. Аудит правильности налогообложения МПЗ
2.3.1.	Проверка правомерности отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета.
2.3.3.	Проверка правильности и полноты формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета.
2.3.4.	Проверка правильности включения в расходы списываемых МПЗ.
2.3.5.	Проверка списания МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета.
Окончание таблицы 3.3
3 этап - заключительный
3.1.	Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур
3.2.	Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"
3.3.	Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели
3.4.	Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки

3.2.2 Мини-отчет с ошибками, выявленными при аудите материально-производственных запасов

1. Неправомерно отнесены проценты по кредиту на пополнение оборотных средств за первый месяц на прочие расходы. Кроме того не начислено ПНО с процентов за кредит.

Нарушено ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Таблица 3.4 – Аннуитетная схема погашения кредита

№ платежа	Сумма основного долга	Начисленные проценты	Сумма платежа	Остаток основного долга	Проценты для нал-ия	Разниц.	ПНО
1	2	3	4	5	6	7	8
15.01.2007	272 154	43 750	315 904	3 227 846
15.02.2007	275 556	40 348	315 904	2 952 290	32 547	7 801	1 872
15.03.2007	279 000	36 904	315 904	2 673 289	29 769	7 135	1 712
15.04.2007	282 487	33 416	315 904	2 390 801	26 956	6 460	1 551
15.05.2007	286 019	29 885	315 904	2 104 782	24 107	5 778	1 387
15.06.2007	289 594	26 310	315 904	1 815 188	21 223	5 087	1 221
15.07.2007	293 214	22 690	315 904	1 521 974	18 303	4 387	1 053
15.08.2007	296 879	19 025	315 904	1 225 094	15 347	3 678	883
Окончание таблицы 3.4
1	2	3	4	5	6	7	8
15.09.2007	300 590	15 314	315 904	924 504	12 353	2 961	711
15.10.2007	304 348	11 556	315 904	620 156	9 322	2 234	536
15.11.2007	308 152	7 752	315 904	312 004	6 253	1 499	360
15.12.2007	312 004	3 900	315 904	-	3 146	754	181
Итого	3 500 000	290 849	3 790 849	-	234 618	56 231	13 495

Необходимо сделать следующие проводки:

С

Д 91/2 К 66

торно начислены проценты по кредиту на пополнение оборотных средств (от 15.01.2007)

- 43 750 (44)

Таблица 3.5 – Журнал хозяйственных операций

Хоз. Операция	Оправда-тельный документ	Кор-ция счетов		Сумма	Дата
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6
Взят кредит на пополнение оборотных средств	Выписка банка, кредитный договор	51	66	3500000	15.12.2006
Перечислен авансовый платёж за песок бетонный	Выписка банка, платежное поручение	60/2	51	226 560	15.12.2006
Перечислен авансовый платёж за шлак гранулированный	Выписка банка, платежное поручение	60/2	51	391 524	15.12.2006
Перечислен авансовый платёж за глину	Выписка банка, платежное поручение	60/2	51	1 675 600	15.12.2006
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	10	66	43 750	15.01.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.01.2007
Оприходован песок бетонный (400 т по 480р)	Акт приемки материалов	10	60/1	192000	20.01.2007
Выделен НДС в соответствии со счётом-фактурой поставщика песка	Счет-фактура, книга покупок	19/3	60/1	34560	20.01.2007
Зачтен авансовый платеж за песок	Акт сверки взаиморасчетов	60/1	60/2	226560	20.01.2007
Оприходован шлак бетонный (420т/790р)	Акт приемки материалов	10	60/1	331800	20.01.2007
Продолжение таблицы 3.5
1	2	3	4	5	6
Выделен НДС в соответствии со счётом-фактурой поставщика песка	Счет-фактура, книга покупок	19/3	60/1	59724	20.01.2007
Зачтен авансовый платеж за шлак	Акт сверки взаиморасчетов	60/1	60/2	391524	20.01.2007
Оприходован песок бетонный (400 т по 480р)	Акт приемки материалов	10	60/1	1420000	20.01.2007
Выделен НДС в соответствии со счётом-фактурой поставщика песка	Счет-фактура, книга покупок	19/3	60/1	255600	20.01.2007
Зачтен авансовый платеж за песок	Акт сверки взаиморасчетов	60/1	60/2	1675600	20.01.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет бухгалтерии	99	68/4	2030	26.01.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	40348	15.02.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.02.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	1872	26.02.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	36904	15.03.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.03.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	1712	26.03.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	33416	15.04.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.04.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	1551	26.04.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	29885	15.05.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.05.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	1387	26.05.2007
Продолжение таблицы 3.5
1	2	3	4	5	6
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	26310	15.06.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.06.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	1221	26.06.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	22690	15.07.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.07.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	1053	26.07.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	19025	15.08.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.08.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	883	26.08.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	15314	15.09.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.09.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	711	26.09.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	11556	15.10.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.10.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	536	26.10.2007
Начислены % за кредит на пополнение оборотных средств	Кредитный договор	91/2	66	7752	15.11.2007
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.11.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	360	26.11.2007
Начислены % за кредит на пополнение обор. Средств	Кредитный договор	91/2	66	3900	15.12.2007
Окончание таблицы 3.5
1	2	3	4	5	6
Отражается погашение кредита на пополнение оборотных средств	Выписка банка, платежное поручение	66	51	315904	15.12.2007
Начислено ПНО	Справка-расчет	99	68/4	181	26.12.2007
Перечислено ПНО	Справка-расчет	68/4	51	13495	26.12.2007

2. Неправомерно отнесены затраты на погрузочно-разгрузочные работы по цементу и песку на прочие расходы. Данные затраты должны быть распределены пропорционально весу материалов и отнесены на их себестоимость.

Нарушено ПБУ 5.2001 «Учет материально-производственных запасов»

Таким образом, организации необходимо сделать следующие проводки:

Отнесена стоимость погрузочно-разгрузочных работ на себестоимость цемента(40т) (от 10.04.2007)

Д 10/1 К 76 – 909 (45)

Отнесена стоимость погрузочно-разгрузочных работ на себестоимость песка(400т) (от 10.04.2007)

Д 10/2 К 76 – 9091 (46)

3. Неправомерно возмещен НДС со стоимости канцтоваров, так как не была получена счет-фактура

Нарушен НК РФ ст. 172 п.1

Таким образом, необходимо сделать следующие проводки:

НДС включен в стоимость канцтоваров (от 13.07.2007)

Д 10 К 68/2 – 945 (47)

4. Неправомерно возмещен НДС со стоимости глины ПГБ, так как не была получена счет-фактура.

Нарушен НК РФ ст. 172 п.1

Таким образом, необходимо сделать следующие проводки:

С

Д 68/2 К 19/3

торно НДС к возмещению (от 17.07.2007)

- 79 920 (48)

5. Неверно отражена операция со шлакоблоками по договору мены, Во-первых, неверно отражена себестоимость глины. Во-вторых, неверно отражен НДС к возмещению.

Нарушен п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Необходимо сделать следующие корректирующие проводки:

Таблица 3.6 – Журнал хозяйственных операций

Дата	Содержание хоз. операции	Оправдательный документ	Счета учета		Сумма
			Д	К
17.07.2007	Отгружены шлакоблоки	Смета затрат	45	43	419 999
17.07.2007	Отражена реализация по договорной цене обмениваемого имущества	ТОРГ-12	62/1	90/1	523 920
17.07.2007	Отражен НДС	Счет-фактура, книга продаж	90/3	68/2	79 920
17.07.2007	Списана себестоимость шлакоблоков	смета затрат	90/2	45	419 999
17.07.2007	Отражается стоимость полученной продукции по с/с переданной	Акт приемки- передачи материалов	10	60/1	419 999
17.07.2007	Отражен НДС со своей продукции	Счет-фактура, книга покупок	19/3	60/1	107 100
17.07.2007	Отражена разница м/у ценой, с/с и НДС	Справка-расчет бухгалтерии	90/2	60/1	175 001
17.07.2007	Произведен зачет взаимных требований	Акт взаиморасчетов	60/1	62/1	523 920
17.07.2007	Отражена доплата по договору мены	Справка-расчет	60/1	90/1	178 180
17.07.2007	НДС с полученной доплаты	счет-фактура, книга покупок	90/2	68/2	27 180
17.07.2007	Получена доплата	выписка банка	51	60/1	178 180
17.07.2007	Сумма полученной доплаты включена в текущие доходы	Справка-расчет бухгалтерии	60/1	90/1	178 180
17.07.2007	НДС предъявлен к возмещению из бюджета	Счет-фактура, книга покупок	68/2	19/3	107 100
17.07.2007	Отражен финансовый результат	Справка-расчет	90/1 90/9	90/9 99	178 180
17.07.2007	Отражен налог на прибыль	Справка-расчет	99	68/4	42 763

6. Неверно начислена курсовая разница по приобретаемым инструментам. Мы не имеем права занижать налоговую базу в данном периоде.

Нарушено ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»

Таким образом, необходимо сделать следующую проводку:

Суммовые разницы включены в стоимость инструментов ( от 21.12.2007)

Д 10 К 91/2 – 3 599 (49)

7. Неправильно списаны МПЗ на себестоимость производимой продукции: цемент, песок бетонный, шпак гранулированный и глина. В результате была завышена себестоимость производимой продукции: шлакоблоков и кирпича.

Нарушена учетная политика предприятия

Таким образом, организации необходимо сделать следующие проводки:

О

Д 20/1 К10/1

тпущен цемент на производство шлакоблоков (60т) (от 24.11.2007)

- 5 000 (50)

О

Д 20/1 К10/2

тпущен песок бетонный на производство шлакоблоков (310т) (от 24.11.2007)

– 2 600 (51)

О

Д 20/1 К10/3

тпущен шлак гранулированный на производство шлакоблоков (300т) (от 24.11.2007)

– 6 000 (52)

Отпущена глина на производство кирпича (65т) (от 24.11.2007)

Д 20/2 К10/4

– 18 200 (53)

3.3 Рекомендации и заключение аудитора

Адресат

Открытое акционерное общество "Стройком-БАТ".

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Траст".

Место нахождения: 454045, г. Челябинск, ул. Свободы, дом 87, офис 13

Государственная регистрация: № 7832 от 12.03.1997. Выдано комитетом по гос. Регистрации Администрации г. Челябинска.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е0006235 от 28.04.2000 г.

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "Стройком-БАТ".

Место нахождения: 676244, г. Зея, ул. Гумилева 18,

Государственная регистрация: № 1567 от 16.11.2006

Мы провели аудит МПЗ, а также уставного капитала и определили влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО "Стройком-БАТ" за период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

Для проведения аудита нами были использованы первичные документы, такие как книга покупок, расходные накладные и другие. Кроме того, мы проверили журнал хозяйственных операций.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "Стройком-БАТ". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Траст»;

• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя изучение объектов учета, таких как МПЗ, уставного капитала, влияние изменений на финансовую(бухгалтерскую) отчетность, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Стройком-БАТ" не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007г. включительно. Следовательно, организации необходимо усовершенствовать средства и методы внутреннего контроля и следовать всем тем рекомендациям, которые были даны выше, для того, чтобы избежать излишних затрат и проблем с налоговой инспекцией.

"2" Апреля 2011 г.

Руководитель Красникова

аудиторской проверки Анна Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важность и значимость аудиторской деятельности во всем мире очевидна. В России это молодая и перспективная отрасль бизнеса только начала развиваться, но уже сейчас во время все большей интеграции России в мировое сообщество аудиторская деятельность имеет большой спрос. И потому данная курсовая работа столь полезна для повышения профессиональных знаний студента.

В ходе выполнения данной курсовой были получены навыки проведения аудиторской проверки, были рассмотрены и пройдены её этапы, начиная с постановки цели аудиторской проверки, формирования программы, тестов внутреннего контроля, и заканчивая аудиторским заключением.

Полученные в ходе выполнения курсовой работы знания и навыки будут очень полезны в нашей профессиональной деятельности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФА-М, 2008. – 448 с. – (Высшее образование).

2. Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. Аудит. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. – 176 с. – (Профессиональное образование).

3. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. - М., Издательство МФЮА, 2008. – 112 с.

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. и правила (стандарты) аудиторской деятельности.