Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Южно-Уральский государственный университет
Факультет «Экономика и управление»
Кафедра «Экономика и финансы»
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ
по дисциплине «Основы аудита»
ЮУрГУ – 080 105.2011.157.ПЗ КР
Нормоконтролер, ст. преподаватель __________________ М.Ю. Шестакова «___»______________ 2011г.
|
Руководитель, доцент __________________ И.Д. Дягелец «___»_____________ 2011г. Автор работы Студент группы ЭиУ-403 _________________ А.А.Красникова «___»____________ 2011. Работа защищена с оценкой __________________ «___»_____________ 2011г.
|
Челябинск 2011
Задание для курсового проекта по аудиту
19 Вариант
Студент группы___ЭиУ-403____ФИО___Красникова Анна_______
Аудиторские стандарты:
1- стандарт №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"
2- стандарт №25 "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация"
Объекты учета (для реферативной части):
1- учёт уставного капитала
Объекты учета (для проектной части):
1- учёт уставного капитала
2- учет материально-производственных запасов
№ |
% |
Описание работы |
дата |
подпись |
1 |
25 |
Характеристика аудита отдельных объектов учёта |
12.03.2009 |
|
2 |
50 |
Описание двух аудиторских стандартов |
26.03.2009 |
|
3 |
75 |
Аудиторская проверка обозначенных объектов учёта для организации «Стройком-БАТ» |
09.04.2009 |
|
100 |
23.04.2009 |
|
||
4 |
Х |
Сдача курсовой работы |
29.04.2009 |
|
Подпись студента ______Красникова____
Подпись руководителя курсового проекта _____________
АННОТАЦИЯ
-
Красникова А.А. Курсовая работа по дисциплине «Основы аудита». Челябинск: ЮУрГУ, ЭиУ, 2011, 84 с., 8 табл., библиогр. список – 6 наименований, 3 прил.,
Курсовая работа состоит из 3 частей.
Первая из них является методической. При ее выполнении необходимо описать два из предложенных федеральных стандартов аудиторской деятельности. Согласно ст. 9 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Поэтому знание стандартов является основой всех действий аудитора, а также основой оценки качества проводимых им проверок.
Вторая часть является реферативной. Здесь необходимо написать реферат на одну из предложенных 15 тем, охватывающих аудит имущества организации, а также источников образования этого имущества.
Третья часть курсовой является практической. Основной целью данной части является знакомство с некоторыми этапами аудита предприятия. Выполняемые задания включают в себя работу с унифицированными документами и формами бухгалтерской отчетности, составление журнала хозяйственных операций, оборотно-сальдовых ведомостей, а также анализ ошибок, совершенных бухгалтером при ведении бухгалтерского учета на предприятии.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………. |
6 |
ОПИСАНИЕ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ…………………………… |
7 |
1.1 Международные и российские стандарты аудита……………………… |
7 |
1.2 Стандарт №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерсокй) отчетности………………………………………………….. |
14 |
1.3 Стандарт №25 "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация…………………………………………… |
29 |
АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА………………………………………………….. |
40 |
2.1. Цель и основные направления аудита учредительных документов….. |
40 |
2.2. Источники информации…………………………………………………. |
41 |
2.3. Проверка формирования уставного капитала………………………….. |
43 |
2.4. Аудит расчетов с учредителями………………………………………… |
46 |
2.5. Типичные ошибки………………………………………………………... |
49 |
2.6. Тесты проверки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета……………………………………………………………………………. |
50 |
2.7. Аудиторские процедуры по программе аудита………………………… |
52 |
ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ………………………………………………………… |
54 |
3.1. Аудиторская проверка уставного капитала…………………………….. |
54 |
3.1.1. Программа аудита УК………………………………………………….. |
54 |
3.1.2. Мини-отчеты по аудиту УК…………………………………………… |
57 |
3.2. Аудиторская проверка нематериальных активов……………………… |
66 |
3.2.1. Программа аудита НМА………………………………………………. |
66 |
3.2.2. Мини-отчеты по аудиту НМА………………………………………… |
68 |
3.3. Рекомендации и заключение аудитора |
75 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….. |
77 |
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………. ПРИЛОЖЕНИЕ А. ФОРМА БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ…………………………………………. |
78 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. ФОРМА УСЛОВНО- ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ………………………………………… |
81 |
ПРИЛОЖЕНИЕ В. ФОРМА ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ………………………………………………………………. |
83 |
ВВЕДЕНИЕ
Аудит – одна из молодых и перспективных отраслей бизнеса в современной России. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Выполнение данной курсовой работы позволяет:
- изучить процесс аудита отдельных объектов учета, для чего необходимо будет составить программу аудита, оценить аудиторский риск и уровень существенности.
- приобрести навыки работы с первичной документацией и отчетностью организации;
- научиться ориентироваться в нормативно-правовой базе, регулирующей ведение бухгалтерского и налогового учета Российской Федерации;
- выработать навыки по оптимизации построения бухгалтерского учета на предприятии.
ОПИСАНИЕ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ
1.1 Международные и российские стандарты аудита: определение, содержание, характеристика, развитие и классификация
Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.
На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого.
Назначение стандартов:
обеспечивают высокое качество аудит проверки.
содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.
помогают пользователям понять процесс аудита.
повышают общественный имидж профессии аудитора.
устраняют излишний контроль со стороны государства.
помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.
обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.
В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:
• международные;
• национальные;
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)
Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.
В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп. Ниже представлена классификация МСА:
1. «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.
100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг.
110 – глоссарий (перечень терминов).
120 – концептуальная основа МСА.
2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».
200 – цели и общие принципы аудита финансовой отчетности.
210 – договоренности об аудите.
220 – контроль качества работы аудиторов.
230 – документация.
240 – мошенничество и ошибка.
250 – учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
- сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.
300 – планирование.
310 – знание бизнеса.
320 - существенность в аудите.
4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).
400 – оценка рисков и систем внутреннего контроля.
401 – аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС)
402 – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными организациями
5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.
500 – аудиторские доказательства.
501 – аудиторские доказательства – дополнительных рассмотрение специальных статей.
505 - внешние подтверждения.
510 – первая аудиторская проверка – начальное сальдо.
520 - аналитические процедуры.
530 – аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки.
540 – аудит оценочных значений.
550 – связанные стороны.
560 – последующие события.
570 – допущения о непрерывности деятельности предприятий.
580 – заявление руководства.
6. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.
600 – использование работы другого аудитора.
610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора.
620 – использование работы экспертов.
7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.
700 – аудит заключение по финансовой отчетности.
710 – сопоставимые значения.
720 – прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.
8. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.
800 – отчет аудитора по специальным аудит заданиям.
810 – проверка прогнозной финансовой информации.
9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.
910 – задание по обзору финансовой информации.
920 – выполнение согласованных процедур
930 – задание по подготовке финансовой информации.
10. «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.
1000 – процедуры межбанковского подтверждения.
1001 – использование среды КИС – автономных компьютеров.
1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (on line).
1003 – использование среды КИС – систем баз данных.
1004 – взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.
1005 – особенности аудита малых предприятий.
1006 – аудит международных коммерческих банков.
1007 – общение с руководством клиента.
1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.
1009 – аудит с применением компьютеров.
1010 – учет экологических вопросов при аудите.
Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к применению аудиторами при проведении аудита.
Национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг, принятые во многих странах, отличаются как по форме, так и по содержанию, что связано со спецификой аудиторской практики конкретной страны.
На начало 2006 Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены и используются в аудиторской деятельности 31 стандартов. В соответствии с принятым 7 авг. 2001 Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Они являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц, за исключением положений рекомендательного характера.
Принятие отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности способствует интеграции российского аудита в систему международных экономических отношений, обеспечивает признаваемость российского аудиторского заключения зарубежными пользователями российской экономической информации.
Ниже приведена классификация Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ:
1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
№1 - "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности"
№2 - "Документирование аудита"
№3 - "Планирование аудита"
№4 - "Существенность в аудите"
№5 - "Аудиторские доказательства"
№6 - "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второй очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
№7 - "Внутренний контроль качества аудита"
№8 - “Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом”
№9 – “Аффилированные лица”
№10 – “События после отчетной даты”
№11 – “Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица”
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности третьей очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
№12 – “Согласование условий проведения аудита”
№13 – “Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита”
№14 - “Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита”
№15 – “Понимание деятельности аудируемого лица”
№16 - “Аудиторская выборка”
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности четвертой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
№17 – “Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях”
№18 - “Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников”
№19 – “Особенности первой проверки аудируемого лица”
№20 - “Аналитические процедуры”
№21 – “Особенности аудита оценочных значений”
№22 – “Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника”
№23 – “Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица”
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности пятой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 523 от 25 августа 2006 г.
№24 - "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами"
№25 - "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация"
№26 - "Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности"
№27 - "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность"
№28 - "Использование результатов работы другого аудитора"
№29 - "Рассмотрение работы внутреннего аудита"
№30 - "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации"
№31 - "Компиляция финансовой информации"
1.2 Стандарт №6. Аудиторское заключение по финансовой ( бухгалтерской) отчетности
Таблица 1.1- Принципиальная схема аудиторского стандарта №6
№ |
Наименование раздела |
Содержание раздела |
1 |
Общие положения |
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит). Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. 2. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
2. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (пункт дополнен с 27 октября 2004 года постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 года N 532). 3. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите". |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
2 |
Сущность стандарта |
Основные элементы аудиторского заключения 4. Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование; б) адресата; в) следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; абзац исключен с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года N 532; д) вводную часть; |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
е) часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. 5. Аудиторское заключение должно иметь наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров. 6. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п. 7. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. 8. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 10. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами. 11. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. 12. В аудиторском заключении должно быть указано, что |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. 13. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 16. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. 17. Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации. 18. Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 20. Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. 21. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. 22. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. 23. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
3 |
Аудиторское заключение |
24. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Модифицированное аудиторское заключение 26. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. 27. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. 28. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
29. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. 30. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. 32. Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее, в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту. 33. Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
финансовую (бухгалтерскую) отчетность 34. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. 35. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
36. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. 37. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. 38. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным. 39. Иногда ограничения объема работы аудитора могут |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора. 40. Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства. 41. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения. 44. Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. |
4 |
Вывод |
Таким образом, стандарт №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к форме и содержания аудиторского заключения по итогам аудита финансовой отчетности. Однако часть требования, содержащихся в данном стандарте, может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о |
Продолжение таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В данном стандарте указаны основные элементы аудиторского заключения, правила составления аудиторского заключения, причины составления модифицированного аудиторского заключения. Также стандарт указывает обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным. Согласно Федеральному правилу (стандарту) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать также обоснованность принятой организацией учетной политики. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку представления бухгалтерской отчетности. В противном случае при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая бухгалтерская |
Окончание таблицы 1.1
1 |
2 |
3 |
|
|
отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. |
5 |
Приложения |
Форма безусловно-положительного, условно-положительного и отрицательного аудиторского заключения. (смотри приложение А,Б,В)
|