7

14.03.2013

Тема: Выведение результатов хозяйственной деятельности. Понятие о налоговом учете. Бухгалтерская отчетность. Инвентаризация.

На основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия определяется итог его хозяйственной деятельности, получивший название финансового результата. Он формируется как разность между доходами и расходами предприятия и может представлять собой:

• прибыль (в случае, если доходы превышают расходы) или

• убыток (если расходы превышают доходы).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При этом не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, налога с продаж;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и т.п.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

Общий финансовый результат деятельности предприятия за определенный период складывается из финансового результата от обычного вида деятельности, а также прочих доходов и расходов. Для аптеки схема его формирования будет выглядеть так:

ФРаптеки = ФР от обычных видов деятельности + Прочие доходы –Прочие расходы

(реализации ЛС и ИМН)

Разберем отдельно составляющие приведенной схемы.

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами по ним.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В бухгалтерском учете определяющим моментом для признания дохода от обычного вида деятельности является момент перехода права собственности на товар, который в большинстве случаев возникает в момент его передачи покупателю.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Для аптечного предприятия доходом от обычного вида деятельности является выручка от реализации товаров и ИМН. Учет выручки ведется на субсчете 90/1 «Выручка» счета 90 «Продажи».

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг, а также продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, которая для торговой организации складывается из покупной цены товаров (без НДС) и расходов на его продажу (издержек обращения). Расходы на продажу (издержки обращения) – это затраты, которые несет аптека для того, чтобы обеспечить процесс товарного обращения, выраженные в денежном измерителе. То есть, по сути это расходы по сбыту товаров. Отраслевые министерства разрабатывают специальные рекомендации по формированию расходов предприятий с учетом специфики той или иной отрасли. Конкретно для аптечных предприятий такие рекомендации не разработаны. Комитетом по торговле разработаны «Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства на предприятиях торговли и общественного питания» (Приказ Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 № 1-550/32, старый документ, но на номенклатуру статей можно ориентироваться). В указанном документе приведена следующая номенклатура статей затрат:

• транспортные расходы

• расходы на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• расходы на аренду, содержание зданий, сооружения, помещений, оборудования, инвентаря

• амортизация ОС

• расходы на ремонт ОС

• износ санитарной и спецодежды

• расходы на топливо

• прочие расходы (налоги, платежи за медицинские осмотры, стоимость мыла, аптечек, расходы по ведению кассового хозяйства, канцтовары, услуги почты, расходы на лабораторный анализ товаров и т.д.)

Для определения финансового результата от обычного вида деятельности аптеки:

• Определяются торговые наложения по реализованным товарам (без НДС).

• Торговые наложения по реализованным товарам уменьшаются на сумму издержек обращения (расходов на продажу).

Прочие доходы - все доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, в т.ч.:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы, в том числе поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Прочие расходы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и др;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы, в т.ч. расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В течение месяца прочие доходы и расходы, кроме чрезвычайных, учитываются на отдельных субсчетах синтетического счета 91 «Прочие доходы и расходы»: прочие доходы – по кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и убытки» по кредиту отражаются прибыли (доходы) организации, по дебету – убытки (потери, расходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Остановимся отдельно на определении суммы налога на прибыль, которая отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время предприятия обязаны определять сумму налога на прибыль по данным налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства (Глава 25 НК РФ). Необходимость его ведения обусловлена тем, что порядок формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве не всегда совпадают, поэтому и результат от деятельности предприятия, определенный по правилам бухгалтерского и налогового учета, может быть различным. Например, в бухгалтерском учете расходами являются все без исключения суммы расходов на обучение и повышение квалификации сотрудников предприятия, на рекламу, однако для целей налогообложения эти расходы принимаются в суммах, ограниченных определенными пределами.

Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно, при этом налоговым законодательством предъявляются определенные требования к его ведению.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

• аналитические регистры налогового учета

• расчет налоговой базы.

Данные о доходах и расходах предприятия, принимаемых для налогообложения прибыли, систематизируются в аналитических регистрах налогового учета, а данные этих регистров затем используются для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, то есть той суммы, которая подлежит налогообложению этим налогом – (налогооблагаемой прибыли). Для расчета суммы налога на прибыль, налоговая база по налогу на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, умножается на ставку налога , которая устанавливается законодательством и в настоящее время составляет 20%:

Налог на прибыль = налоговая база, рассчитанная * ставка налога

по данным налогового учета на прибыль

В конце отчетного периода – месяца, квартал или года подводятся итоги оборотов по дебету и кредиту каждого аналитического, а затем и синтетического счета и выводятся остатки по всем аналитическим и синтетическим счетам на конец отчетного периода. Эти данные служат исходной информацией для составления Оборотной ведомости по синтетическим счетам за отчетный период. В этой ведомости должны быть соблюдены (при правильном ее составлении) 3 пары равенств:

1. суммы остатков на начало периода по дебету и по кредиту;

2. суммы дебетового и кредитового оборотов за период

3. суммы остатков на конец периода по дебету и по кредиту.

Оборотная ведомость содержит все данные, необходимые для составления бухгалтерского баланса. При подробном рассмотрении строения баланса на 1 лекции мы упоминали о том, что баланс является не только одним из элементов метода бухгалтерского учета, но и одной и форм бухгалтерской отчетности.