Порядок составления, представления и утверждения годовой отчетности.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности предпри­ятия представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

• собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) предприятия;

• органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

• другим государственным органам, на которые в соответствии с законодатель­ством республики возложена проверка отдельных сторон деятельности пред­приятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетнос­ти;

• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики или договорами предприятия.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже I апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством республики. Время представления отчетности определя­ется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует ряд подготовительных работ:

• проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. В частности, устанавливается:

• все ли первичные и сводные документы поступили из цехов, со складов, отделов, от подотчетных лиц;

• правильно ли списаны на издержки производства (обращения) расходы будущих периодов, а на прибыль — соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имуще­ства в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам и т.п.);

• произведено ли начисление предусмотренных коллек­тивным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат из фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, другие резе­рвы, а также фонды специального назначения;

• списаны ли с баланса непри­годные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, мало­ценных предметов, а также испорченное сырье, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств, износ нематериаль­ных активов и МБП, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

  • в установленные руководителем предприятия сроки проводится полная инвен­таризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

• по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товар­но-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отража­ются в учете;

• выверяется сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими ак­тами;

• вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. Допущенные в учете иска­жения и ошибки исправляются в соответствии с Порядком внесения исправ­лений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок. Исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки допущены.

• переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета (данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

• производится реформация баланса;

• подсчитываются обороты и конечные сальдо по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;

• переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров;

• определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется сальдовая ведомость на 1 января;

• сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявля­ются и устраняются допущенные в учете ошибки.

Сводная консолидированная отчетность.

1. Сущность консолидированной отчетности.

2. Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности.

3. Методика составления консолидированной отчетности.

-1-

Одним из перспективных направле­ний развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий, связанных между со­бой экономически, но одновремен­но остающихся самостоятельными юридическими лицами, - концер­нов или холдинговых фирм, в кото­рых одна компания, называемая головной или материнской, контро­лирует одну или несколько других.

Балансы отдельных предприя­тий не могут дать адекватной ин­формации для анализа функциони­рования группы предприятий - они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предпри­ятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бух­галтерская отчетность - так назы­ваемая консолидированная бухгалтерская отчетность.

Консолидированная бухгалтерс­кая отчетность составляется на ос­нове отчетности предприятий груп­пы при помощи определенных учетных процедур, которые пред­ставляют собой, в сущности, сум­мирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

Согласно 7-й Директиве ЕС, ко­торая определяет общие правила составления консолидированных отчетов, они должны включать:

• бух­галтерский баланс,

• отчет о прибы­лях и убытках,

• пояснения (расшифровки),

• специальный отчет о состоя­нии дел концерна.

По международным правилам материнская компа­ния обязана консолидировать все зарубежные и национальные пред­приятия концерна независимо от рода их деятельности. Однако, ес­ли деятельность какого-либо пред­приятия значительно отличается от деятельности группы, то в пояснительной записке не­обходимо указать на этот факт. К тому же рекомендуется приводить данные отчетности такого предпри­ятия отдельной позицией при рас­шифровке тех или иных статей кон­солидированной отчетности. Меж­дународными стандартами предус­мотрено также, что предприятие не дол­жно включаться в консолидирован­ную отчетность, если его доля в ус­тавном капитале приобретена ис­ключительно с целью продажи, а также если предприятие перестает отвечать определению дочернего, -с этого момента оно не включается в ., консолидированную отчетность группы.

-2-

Общим требованием, предъяв­ляемым к годовому консолидиро­ванному бухгалтерскому отчету, яв­ляется условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, что­бы группа предприятий выглядела как единое целое.

Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочер­ней компаний могут быть составле­ны на различные даты и в различ­ной валюте, отличаться по структу­ре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандарта­ми предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при по­мощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к со­ставлению консолидированной от­четности, перейдя на единые тре­бования к отчетности, применяе­мые материнской компанией.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возник­нуть необходимость внести изме­нения:

• в структуру баланса;

• в состав и содержание статей баланса;

• в оценку статей баланса;

• в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету явля­ется перегруппировка статей ба­ланса. Необходимости в ней обыч­но не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние ком­пании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены пере­группировывать свои балансы в со­ответствии с требованиями мате­ринской компании..

Затем необходимо пересмот­реть содержание статей баланса на их соответствие принятым в мате­ринской компании методам бухгал­терского учета. Необходимо обра­тить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс ста­тей и при необходимости произве­сти корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если при­меняемая ими учетная политика от­личается от политики материнской компании.

Заключительный момент - пе­ресчет статей балансов консолиди­руемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

-3-

При со­ставлении консолидированного ба­ланса происходит:

• консолидирова­ние капиталов и обязательств (т.е. дебиторской, кредиторской задол­женности и резервов),

• исключе­ние "промежуточных" результатов.

Составление консолидированного отчета прибылей и убытков достига­ется консолидированием доходов и расходов.