Формирование конечного финансового результата. Реформация баланса.

1. Порядок формирования и учет конечного финансового результата.

2. Реформация баланса.

-1-

Эффективность производственно-хозяйственной деятель­ности любой организации характеризуется конечным финансо­вым результатом - прибылью или убытком, для учёта которого предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убыт­ки, суммы налогов из прибыли налоговых и неналоговых санкций и пени, по кредиту – прибыль. Счет 99 «Прибыли и убытки имеет одностороннее сальдо.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

Корреспонденция счетов по учету формирования конечного финансового результата

№	Содержание операций	Дт	Кт
1	Финансовый результат от уставных видов деятельности - прибыль - убыток	90/9 99	99 90/9
2	Финансовый результат от операционной деятельности - прибыль - убыток	91/9 99	99 91/9
3	Финансовый результат от внереализационной деятельности - прибыль - убыток	92/9 99	99 92/9
4	Начислены налоги из прибыли в бюджет	99	68
5	Начислены штрафы и пени за несвоевременно неверную оплату налогов, неналоговых плат (ФСЗН)	99	68,69

Таким образом, сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает:

• кредитовое - чистую прибыль;

• дебетовое - непокрытый убыток.

-2-

Реформация баланса организации заключается в составле­нии итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

Реформация баланса при переходе в новый финансовый год выполняется в два этапа:

1 этап - закрываются внутренними проводками все субсче­та, открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные до­ходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расхо­дов» соответственно;

2 этап - закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» полученное по нему сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по учету реформации баланса

№	Содержание операций	Дт	Кт
1	Закрывается счет 90/1	90/1	90/9
2	Закрывается счет 90/2	90/9	90/2
3	Закрывается счет 90/3	90/9	90/3
4	Закрывается счет 90/4	90/9	90/4
5	Закрывается счет 90/5	90/9	90/5
6	Закрывается счет 90/6	90/9	90/6
7	Закрывается счет 91/1	91/1	91/9
8	Закрывается счет 91/2	91/9	91/2
9	Закрывается счет 91/3	91/9	91/3
10	Закрывается счет 91/4	91/9	91/4
11	Закрывается счет 92/1	92/1	92/9
12	Закрывается счет 92/2	92/9	92/2
13	Закрывается счет 92/3	92/9	92/3
14	Закрывается счет 92/4	92/9	92/4
15	Отражается сумма нераспределенной прибыли при закрытии в конце года счета 99	99	84
16	Отражается сумма непокрытого убытка при закрытии счета 99	84	99

ТЕМА 15.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

Отчетность организации, ее классификация. Требование, предъявляемые к отчетности.

1. Отчетность организации, требование, предъявляемые к ней.

2. Виды отчетности.

-1-

Деятельность организаций находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия пра­вильных управленческих решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности за определенный пе­риод. Поэтому возникает необходимость обобщать и си­стематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигается с помощью отчетности.

Отчетность представляет собой систему показате­лей, отражающих имущественное и финансовое положе­ние, а также результаты деятельности организации за отчетный период. Показатели отчетности обосновывают­ся не только данными бухгалтерского учета, но и инвен­таризацией имущества и обязательств.

Сущность отчетности состоит в том, что ее показате­ли являются основой оценки деятельности организации и используются для анализа динамики его развития, составления бизнес-планов на предстоящий период. В этой связи показатели отчетности должны отвечать требованиям:

• достоверности и точности,

• соответствия и сравнимости,

• своевременности,

• простоты,

• экономичности,

• установленному порядку ее представления и публи­кации.

Достоверность и точность показателей отчетности подтверждаются данными счетов бухгалтерского учета, полученными на основании первичных документов и инвентаризации, а также нормативно устанавливаемы­ми способами распределения отдельных видов расходов между объектами учета.

Соответствие и сравнимость показателей отчетно­сти предусматривают наличие единых принципов учета и оценки одинаковых показателей. Показатели отчетно­сти должны быть одинаковыми по своей сущности для всех организаций, как за отчетный, так и за прошлые периоды, и согласованными во всех формах отчетности. Это позволяет сравнивать информацию по конкретным показателям за различные отчетные периоды и по отно­шению к бизнес-плану развития организаций.

Своевременность отчетности означает ее представле­ние соответствующим пользователям в установленные сроки. Своевременность представления отчетности регла­ментируется Законом «О бухгалтерском учете и отчет­ности».

Отчетность должна отличаться простотой, т. е. ин­формация должна быть доступной и понятной различ­ным пользователям с определенным уровнем знаний по ее восприятию.

Экономичность отчетной информации предполага­ет снижение затрат на ее формирование. Это возможно при сокращении отдельных показателей, унификации и упрощении форм отчетности.

-2-

Отчетность организаций классифицируется по ряду признаков.

В зависимости от ее содержания и источни­ков получения отчетных данных она делится на бухгал­терскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность основывается непо­средственно на данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета и подтверждается бухгалтерскими документами. Поэтому показатели ее являются докумен­тально аргументированными.

Статистическая отчетность составляется по данным не только статистического, но и бухгалтерского, и оперативного учета. Она характеризует показатели эко­номического и социального развития общества, напри­мер по объему производства, труду, себестоимости продукции, товарообороту и др.

Оперативная отчетность применяется для оценки наиболее важных показателей в момент совершения опе­раций или сразу после их завершения. Например, еже­дневная или трех-пятидневная отчетность материально от­ветственных лиц о наличии и движении на складе сырья и материалов, товаров, о ходе выполнения работ и др.

По срокам составления и представления бухгалтер­ская отчетность подразделяется на промежуточную и го­довую.

Промежуточная бухгалтерская отчетность ха­рактеризует деятельность организаций за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев, а годовая - за отчетный год.

В зависимости от категории пользователей отчет­ность подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя отчетность представляется учреди­телям или собственникам организации в соответствии с учредительными документами. Ею пользуются также персонал и администрация организации для принятия необходимых управленческих решений в соответствии с бизнес-планом его развития. Состав внутренней отчетно­сти определяется самой организацией.

Внешняя отчетность представляется вышестоя­щим государственным органам управления, банкам и иным пользователям, на которые в законодательном по­рядке возложена проверка отдельных сторон деятель­ности организаций. Отчетность может представляться и другим внешним пользователям, юридическим и физи­ческим лицам, заинтересованным в информации о дея­тельности организации.

По объему информации отчетность классифицирует­ся на единичную (отдельную), сводную, консолидиро­ванную.

Единичная отчетность составляется по результатам деятельности отдельной самостоятельной организации.

Для характеристики результатов деятельности го­ловной организации, объединяющей функционирование юридически самостоятельных отдельных организаций, составляется сводная отчетность. Государственные органы управления (министерства, ведомства) составля­ют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомствен­ным организациям.

Консолидированная отчетность объединяет отчет­ность двух или более организаций, экономически взаи­мосвязанных между собой. Консолидированную отчет­ность составляют те организации (компании), которые имеют дочерние организации. Уставный фонд (капитал) дочерних организаций сформирован с участием капитала основных (материнских) организаций. Консолидирован­ная отчетность не тождественна сводной. При составлении консолидированной отчетности исключаются финансово-хозяйственные операции между основными и дочерними организациями во избежание двойного счета.

В соответствии с действующими нормативными доку­ментами отчетность отдельных организаций (открытые акционерные общества, банки, фонды, страховые орга­низации и др.) подлежит публикации после проведения обязательной аудиторской проверки.