Учет облигаций у эмитентов и инвесторов

1. Учет облигаций у инвесторов.

2. Учет облигаций у эмитентов.

-1-

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

К государственным эмиссионным ценным бумагам относятся:

государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком обращения до одного года;

государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения один год и более.

ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При погашении таких облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении в порядке и размерах, установленных Министерством финансов.

В соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, государственные облигации являются именными ценными бумагами и выпускаются в бездокументарной форме в виде записей на счетах.

Для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Исходя из временного ограничения срока действия долговых ценных бумаг Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, установлено, что долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Операционные доходы и расходы» таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

В учетной политике организации устанавливается периодичность списания данной разницы, например, ежемесячно.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете приобретения и выбытия долговых ценных бумаг с процентным доходом в случае, если их покупная стоимость превышает номинальную.

Пример 1

С расчетного счета перечислены 1 120 000 руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены деньги за облигации	60	51	1 120 000
Получены облигации	58-2	60	1 120 000
Начислены причитающиеся доходы по облигациям 1 000 000 *18%/100%	76-4	91-1	180 000
Списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью 1 120 000 - 1 000 000	91-2	58-2	120 000
Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении	91-2	58	1 000 000
Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям в размере их номинальной стоимости	62	91-1	1 000 000
Поступили деньги за погашенные облигации	51	62	1 000 000
Получены доходы по облигациям	51	76-4	180 000

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет у инвестора в случае, если ценные бумаги с процентным доходом приобретаются им по цене ниже их номинальной стоимости.

Пример 2

С расчетного счета перечислены 880 000 руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых.

Учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное списание разницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение ценных бумаг.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены деньги за облигации	60	51	880 000
Получены облигации	58-2	60	880 000
Начислены причитающиеся доходы по облигациям	76-4	91-1	180 000
Отражается ежемесячное доначисление разницы между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью (1 000 000 – 880 000)/12	58-2	91-2	10 000
Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении	91-2	58	1 000 000
Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям в размере их номинальной стоимости	62	91-1	1 000 000
Поступили деньги за погашенные облигации	51	62	1 000 000
Получены доходы по облигациям	51	76-4	180 000

Доходом по дисконтным облигациям является только разница между их номинальной стоимостью и затратами на приобретение. Поэтому при отражении операций с такими ценными бумагами начисление процентных доходов записью Д-т 76 - К-т 91-1 не производится. Схему применяемых проводок рассмотрим на примере.

Пример 3

С расчетного счета перечислены 880 000 руб. за облигации с дисконтным доходом номинальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены деньги за облигации	60	51	880 000
Получены облигации	58-2	60	880 000
Доначислена разница между номиналом облигаций и затратами на их приобретение	58-2	91-1	120 000
Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении	91-2	58-2	1 000 000
Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям в размере их номинальной стоимости	62	91-1	1 000 000
Поступили деньги за погашенные облигации	51	62	1 000 000

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при отражении в учете подобных операций с облигациями вместо счета 91 «Операционные доходы и расходы» применяют счет 90 «Реализация».

-2-

Промышленные предприятия могут получать внутри страны и за рубежом краткосрочные и долгосрочные займы, в том числе путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.

Для обобщения информации о состоянии и движении краткосрочных и долгосрочных займов предназначены субсчета 66/2 «Краткосрочные займы», 67/2 «Долгосрочные займы».

На счете 66/2 «Краткосрочные займы» отражаются краткосрочные займы, полученные на срок не более одного года, на счете 67/2 «Долгосрочные займы» - долгосрочные займы, полученные на срок более одного года.

Облигации размещаются эмитентом по ценам выше или ниже их номинальной стоимости.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67/2 «Долгосрочные займы» (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещен им облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67/2 «Долгосрочные займы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены денежные средства от продажи облигаций (по ценам выше номинальной стоимости): На номинальную стоимость На сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи	51,52 51,52	66-2, 67-2 98
Списана разница между номинальной стоимостью и ценой продажи равными долями на протяжении всего срока обращения облигации (займа)	98	91-1
Получены денежные средства от продажи облигаций (по ценам ниже номинальной стоимости)	51,52	66-2, 67-2
Доначислена разница между номинальной стоимостью и ценой продажи равными долями на протяжении всего срока обращения облигации (займа)	91-2	66-2, 67-2
Начислены % по облигациям	91-2	76
Удержан налог на доходы	76	68
Выплачены % (после удержания налога на доходы)	76	51,52
Погашены облигации эмитентом	66-2, 67-2	51,52