Тема 12. Учет финансовых вложений (инвестиций) Финансовые вложения, их оценка и классификация

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

К ценным бумагам относятся акция, облигация, вексель, чек, приватизационные ценные бумаги и др.

Ценные бумаги могут быть эмиссионными и неэмиссионными.

Ценные бумаги по принадлежности прав, удостоверенных ценной бумагой, подразделяются на:

- ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги);

- именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу);

- ордерные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо).

Ценные бумаги имеют номинальную стоимость и продажную стоимость.

Согласно Закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение.

Фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут включать:

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретались ценные бумаги;

• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

При учете финансовых вложений следует различать понятия «эмитент», «инвестор». Эмитентом выступает организация, выпустившая в обращение ценные бумаги, инвестором – организация, их купившая.

Учет акций у эмитентов и инвесторов

1. Учет акций у эмитентов.

2. Учет акций у инвесторов.

-1-

Акции могут быть простыми и привилегированными.

Простая акция - это ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом.

Привилегированная акция - ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом.

Акционерные общества (АО) формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. АО вправе размещать акции только после государственной ре­гистрации их выпуска. Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленных законом. Номинальная стоимость всех выпущенных акций общества должна быть равна величине уставного фонда.

Акции могут продаваться как по номинальной стоимости, так и по ценам, превышающим её. Разница между ценой продажи и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход, учитываемый на чете 83 «Добавочный фонд».

Увеличение уставного капитала возможно путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости, но только после его полной оплаты. Уменьшение возможно при снижении номинальной стоимости акций, выкупа части акций обществом у акционеров с целью их аннулирования. Минимальная величина уставного капитала акционерных обществ предусмотрена законом.

Формирование уставного капитала ОАО происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после ре­гистрации проспекта эмиссии, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска. Этим объясняется использование субсчетов, открываемых к счету 80 «Уставный фонд»:

• 1 «Объявленный капитал» — для учета акций на момент регистрации;

• 2 «Подписной капитал» — для учета акций, по которым произведена подписка;

• 3 «Оплаченный капитал» - для учета средств внесенных участниками и стоимости реализованных в свободной продаже акций;

• 4 «Изъятый капитал» — для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.

Корреспонденция счетов по учету выпуска акций эмитентом

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена величина уставного фонда, зарегистрированная в учредительных документах	75/1	80/1
Отражается стоимость подписанных акций	80/1	80/2
Отражается эмиссионный доход (в случае продажи акций по цене выше номинальной)	75/1	83
Оплачены инвесторами акции: денежными средствами имуществом	50,51,52 01,10,41	75/1 75/1
Отражается стоимость проданных акций по номинальной стоимости (величина оплаченного капитала)	80/2	80/3