Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кассовых операций

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступила в кассу валюта с текущего валютного счета в банке	50-4	52-1
Возвращена в кассу неиспользованная подотчетная сумма в валюте	50-4	71
Погашен причиненный ущерб организации	50-4	73-2
Поступила наличная иностранная валюта от учредителей в счет вклада в уставный фонд	50-4	75-1
Поступила в кассу валютная выручка: (если реализация считается по моменту оплаты) от реализации продукции от прочей реализации	50-4 50-4	90-1 91-1
Поступила в кассу валютная выручка: (если реализация считается по моменту отгрузки)	50-4	62
Отражена положительная курсовая разница (при росте валютного курса)	50-4	92-1
Оприходованы излишки валютных средств, выявленные при инвентаризации	50-4	92-1
Возвращена валюта из кассы на текущий валютный счет организации	52-1	50-4
Выдана работникам заработная плата (премии и иные вознаграждения) в иностранной валюте	70	50-4
Выдана из кассы в подотчет наличная иностранная валюта	71	50-4
Отражена отрицательная курсовая разница (при снижении валютного курса)	92-2	50-4
В результате инвентаризации выявлена недостача наличной иностранной валюты	94	50-4

Учет расчетов с подотчетными лицами по командировоч­ным расходам за пределами Республики Беларусь.

1. Документальное оформление направления работников в служебные командировки в страны ближнего и дальнего зарубежья.

2. Порядок оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу.

3. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам в страны ближнего и дальнего зарубежья.

-1-

Порядок направления работни­ков в служебные командировки за пределы Республики Беларусь, регламентируется Положением о регулировании труда работни­ков, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, гарантиях и компенсациях при служебных команди­ровках за границу.

Выезд сотрудника в командировку за рубеж оформляется при­казом руководителя организации. В приказе должны быть отражены все сведения, необходимые бухгалтерии для расчета подотчетных сумм:

• страна (либо страны) пребывания,

• сроки командировки (в том числе в каждой отдельной стране пребывания),

• порядок проезда в командировку (самолетом, поездом, автотранспортом и т.п.)

• и другая необходимая информация.

Руководитель организации командированному устанавливает задание, которое подписывается руководителем и командирован­ным работником. В нем ука­зываются:

• цель командировки,

• время нахождения за границей,

• план встреч и переговоров с представителями иностранных фирм и организаций,

• в случае заключения договора (контракта) — предмет договора (контракта), условия поставки, форма и вид платежа.

После прибытия из командировки работником предоставляется письменный отчет о его выполнении.

При командировании работника в Российскую Федерацию и другие страны СНГ, где при пересечении гра­ницы отметка в паспорте не делается, оформляется коман­дировочное удостоверение. При командировании работника в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется, а продолжитель­ность пребывания определяется по отметкам о пересе­чении границы в паспорте.

Командированному работнику выдаются денежные средства для оплаты:

• проезда от места работы к месту командировки и обратно;

• расходов по найму жилого помещения в месте командировки;

• суточные;

• иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома нанимателя.

Выдача работнику наличной иностранной валюты под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, без полного отчета по ранее выданным данному работнику суммам иностран­ной валюты не допускается.

-2-

На основании приказа бухгалтерия организации производит ориентировочный расчет величины командировочных расходов. При этом определяется размер подотчетных сумм отдельно в руб­лях Республики Беларусь и в иностранной валюте.

Расходы по проезду от места работы к месту командировки и обратно оплачиваются на основании предъявленных билетов в оригинале.

Оплата расходов по найму жилья определяется исходя из фак­тической стоимости проживания сотрудника в стране пребывания на основании предъявленных им оправдательных документов.

Суточные выплачиваются для покрытия личных рас­ходов командированного, вызванных его временным проживани­ем вне места постоянной работы. Нормы выплаты суточных уста­новлены в твердых суммах и зависят от того, в какую страну на­правлен сотрудник.

Расчет суточных в белорусских рублях и иностранной валюте производится следующим образом:

• при проезде по территории Республики Беларусь — в бело­русских рублях по нормам, установленным законодательством по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь;

• при проезде и за время пребывания на иностранной терри­тории — в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую направлен работник в командировку.

День пересечения границы при выезде из Республики Бела­русь включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в ко­торую командирован работник, а день пересечения границы при возвращении в Республику Беларусь — в дни, за которые суточные выплачиваются в белорусских рублях, по нормам, установленным для служебных командировок в пределах Республики Беларусь. День пересечения государственной границы определяется по отметке в паспорте.

При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50 % установленной нормы страны командирования.

Командированному лицу могут возмещаться иные расходы, приравниваемые к командировочным, а именно: получение за­гранпаспорта, визы в посольстве, стоимость багажа и т.п. Основа­нием для возмещения такого рода расходов будут являться пер­вичные документы, подтверждающие факт оплаты этих услуг, а также копии полученных документов (паспорта, визы и т.д.).

По возвращении из командировки работник представляет письменный отчет о ее результатах и авансовый отчет.

Авансовый отчет с приложенными оправда­тельными документами проверяется бухгалтерией в присутствии подотчетного лица. В ходе проверки устанавливаются:

• наличие всех документов, включенных в отчет, и приложенные документы;

• их подлинность и достоверность, правильность составления, включая арифметические подсчеты;

• соответствие дат документов отчетному периоду и сумм по документам, записям в отчете;

• за­конность и необходимость произведенных расходов, их соответ­ствие назначению аванса и нормам;

• наличие приглашения ино­странного партнера и др.

-3-

Для учета денежных средств, выданных в подотчет на служеб­ные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Записи по дебету означают выдачу денег под отчет, а по кредиту — списание утвержденных расходов. Счет может иметь дебетовое, кредитовое или развернутое, дебетово-кредитовое сальдо.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками по загранкомандировкам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списываются расходы по командировке в пределах установленных норм (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату его составления)	26, 44	71
Списываются расходы по командировке сверх установленных норм (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату его составления)	92-2	71
Возвращены в кассу неизрасходованные суммы, ранее выданные в подотчет	50-4	71
Отражена курсовая разница по дебиторской задолженности подотчетных лиц:
при росте валютного курса	71	92-1
при снижении валютного курса	92-2	71
Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами:
при росте валютного курса	92-2	71
при снижении валютного курса	71	92-1

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой выдаваемой сумме в машинограмме дебетовых и кредито­вых оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» или заменяющих ее регистрах.

Учет операций по валютным сче­там.

1. Виды валютных счетов, открываемых в банках, их назначение.

2. Порядок распределения валютной выручки. Документальное оформление и учет операций по продаже иностранной валюты.

3. Документальное оформление и учет операций по покупке иностранной валюты.

4. Документальное оформление и учет операций по движению денежных средств на валютных счетах в банках.

-1-

Во внешней торговле расчеты между субъектами хозяйствова­ния осуществляются в основном с использованием иностранной валюты в безналичном порядке. Для этого субъекты хозяйствования должны открыть валютный счет в одном из уполномоченных банков. На каждый вид валюты открывается отдельный валютный счет. У предприятия могут быть открыты следующие валютные счета:

Транзитный валютный счет открывается банком предприятию самостоятельно при первом поступлении СКВ и российских рублях при условии наличия в банке текущего валютного счета.

В течение семи рабочих дней со дня зачисления валютных средств на транзитный валютный счет предприятие должно про­извести распределение валютных средств: произвести обязательную продажу валюты в размере 30% полученной валютной выручки и оставшуюся часть валюты зачислить на текущий валютный счет.

Текущий валютный счет открывается для хранения и использо­вания валютных средств, остающихся в распоряжении предприя­тия после обязательной продажи.

Специальный счет для хранения купленной на внутреннем ва­лютном рынке иностранной валюты открывается только в том бан­ке, где открыт текущий валютный счет. Валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, используется строго по целевому назначению в течение семи рабочих дней со дня покупки. Начисление и выплата процентов по ним не производится.

Валютные счета за рубежом могут быть открыты только с раз­решения Национального банка Республики Беларусь. Валютные средства, поступающие на счета за границей, должны быть рас­пределены в общеустановленном порядке, т.е. продано 30 % по­ступивших валютных средств в порядке обязательной продажи.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

50-1 «Текущий валютный счет»;

50-2 «Специальный валютный счет»;

50-3 «Транзитный валютный счет»;

50-4 «Валютные счета за рубежом».

-2-

Для проведения обязательной продажи ва­люты предприятию необходимо представить в банк следующие документы:

• реестр распределения иностранной валюты по установлен­ной форме в двух экземплярах, один из которых хранится в банке, второй — у юридического лица;

• платежное поручение на сумму иностранной валюты, под­лежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

• платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на текущий валютный счет юридического лица на сумму, остающу­юся после обязательной продажи.

Обязательная продажа осу­ществляется через обслуживающий банк на торгах открытого ак­ционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа».

В случае добровольной продажи иностранной валюты прода­вец представляет в уполномоченный банк заявку на продажу иностранной валюты произвольной формы, в которой указывается сумма продажи валюты, курс продажи, комиссионное вознаграждение банку и др.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по продаже иностранной валюты

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет предприятия: По моменту платы: - от реализации продукции, товаров, работ, услуг - от прочей реализации По моменту отгрузки	52-3 52-3 52-3	90-1 91-1 62
Списаны с транзитного валютного счета валютные средства, подлежащие обязательной продаже	57	52-3
Продана валюта (по курсу Национального банка Республика Беларусь на дату ее продажи)	91	57
Зачислен на расчетный счет предприятия рублевый эквивалент за проданную валюту (с учетом комиссионного вознаграждения банку) по курсу продажи	51	91
Отражается комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты	91	76, 51
Отражены курсовые разницы при продаже валюты:
положительной курсовой разницы	57	92-1
отрицательной курсовой разницы	92-2	57
Зачислена иностранная валюта, оставшаяся в распоряжении предприятия после проведения ее обязательной продажи, на текущий валютный счет	52-1	52-3

-3-

Субъекты хозяйствования могут как покупать, так и продавать валюту. Предприятия могут покупать ино­странную валюту для:

• выплаты процентов и основного долга по привлеченным заемным средствам;

• на командировочные расходы;

• оплаты расходов по обучению специалистов за рубежом и др.

Для покупки валюты на другие цели необходимо разрешение Национального банка Республики Беларусь.

Для покупки иностранной валюты предприятие представляет в банк заявку в которой указываются количество валюты и размер комиссионного вознаграждения банку за ее покупку. Од­новременно в банк должны быть представлены документы, под­тверждающие правомерность покупки (договор с иностранным поставщиком на покупку товаров, кредитный договор, подтверж­дающий получение заемных средств в валюте, приказ о направле­нии работников в командировку с приглашением иностранной фирмы и т.п.).

При покупке валюты предприятие несет расходы в части комиссионного вознаграждения банку и расходы в разме­ре разницы между курсом покупки и официальным курсом Наци­онального банка Республики Беларусь на момент ее покупки.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по покупке валюты

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списаны денежные средства с расчетного счета предприятия (в белорусских рублях) для покупки валюты	57	51
Оприходована приобретенная иностранная валюта по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления валютных средств на специальный валютный счет	52-2	57
Отражается разница между курсом покупки и курсом Нац. банка РБ на дату покупки, если валюта приобреталась для: расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги); погашения кредитов и займов, полученным на приобретение сырья, материалов, товаров (работ, услуг), выплату заработной платы и уплате процентов по ним; выплаты аванса по служебным командировкам за границу;	20, 26, 44	57
Отражается разница между курсом покупки и курсом Нац. банка РБ на дату покупки, если валюта приобреталась для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию	08	57
Отражается разница между курсом покупки и курсом Нац. банка РБ на дату покупки, если валюта приобреталась для других целей	92	57
Отражаются расходы, связанные с покупкой валюты (например, комиссионное вознаграждение банку)	26, 15, 44-2 и др.	76, 51

-4-

Движение денежных средств по текущему валютному счету банк производит на основании письменных распоряжений его владельцев. Для этого в банк предоставляются должным образом оформленные платежные инструкции, заявления на выдачу наличной валюты, заявления на взнос наличной иностранной валюты.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям на валютных счетах

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Зачислена валюта на текущий валютный счет предприятия: с транзитного валютного счета из кассы предприятия неизрасходованных остатков валютных средств от подотчетных лиц( при использовании карт-счетов)	52-1 52-1 52-1	52-3 50-4 71
Списана иностранная валюта с текущего валютного счета: при погашении долга за приобретенные товарно-материальные и другие ценности у иностранных фирм и компаний при получении валюты в кассу предприятия при оплате страховых, транспортных, таможенных и других расходов, процентов за краткосрочные кредиты при оплате услуг банка за конвертацию валюты; при переводе валюты на счет иностранного получателя при выдаче валюты под отчет работникам предприятия на командировочные расходы по служебной командировке за границу (при использовании карт-счетов) при погашении основного долга по кредиту в свободно конвертируемой валюте при оплате комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты	60, 76 50-4 66, 76 26, 44-2 71 66,67 91	52-1 52-1 52-1 52-1 52-1 52-1
		52-1
Переоценка валютных средств на валютном счете на конец месяца: при положительных курсовых разницах при отрицательных курсовых разницах	52-1 92-2	92-1
		52-1

Учет экспортно-импортных операций.

1. Внешнеторговый контракт. Базисные условия поставки това­ров.

2. Документация по экспортно-импортным операциям.

3. Учет экспортных операций.

4. Учет импортных операций.

-1-

Реализации товаров на экспорт либо импорту товарно-материальных ценностей предшествует заключение кон­тракта с зарубежным покупателем (продавцом) -иностранной фирмой.

В кон­тракте указываются:

• продавец и покупатель, их почтовые и бан­ковские реквизиты;

• наименование и количество экспортируемых товаров, их качественные характеристики;

• сроки поставки;

• цена и общая сумма контракта;

• условия расчетов;

• особенности упаковки, маркировки, сдачи и приемки грузов;

• базисные условия поставки, момент перехода права собственности на товар;

• ответственность сторон за нарушение контракта.

Оговариваются также форс-ма­жорные обстоятельства и порядок решения спорных вопросов, другие обязательства поставщика и покупателя, принятые в меж­дународной практике при заключении контрактов (например, по­рядок гарантийного и послегарантийного обслуживания, обеспе­чения запасными частями, условия выполнения монтажных ра­бот, специальные условия испытаний, сроки исковой давности и др.).

Базисные условия поставки определяют, какие рас­ходы несут стороны по транспортировке груза от экспорте­ра к импортеру.

Базисными условиями поставки называют специаль­ные условия, которые определяют следующие ключевые воп­росы:

• кто и за чей счет обеспечивает транспортировку товара по территории страны продавца, покупателя, транзитных стран;

• обязанности продавца в части упаковки и маркировки товара;

• обязанности сторон по страхованию грузов;

• обязанности сторон по оформлению коммерческой докумен­тации;

• место и время перехода рисков гибели или повреждения то­вара с продавца на покупателя.

Инкотермс-2000 - сборник международных торговых терминов с толкованиями, составленный Международной торговой палатой на основании опыта мировой торговой практики.