Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

У субъекта хозяйствования независимо от формы соб­ственности возникают расчеты с бюджетом по уплате на­логов, сборов и санкций.

Все платежи в бюджет можно разделить в зависимости от источника их начисления на следующие группы:

• налоги, удерживаемые из выплачиваемых доходов, - подоходный налог и налог на доходы;

• налоги, включаемые в расходы организации, - отчис­ления в инновационные фонды, создаваемые в установлен­ном порядке, налог на землю, экологический налог в пределах установленных норм и др.;

• налоги, уплачиваемые из выручки, - налог на добав­ленную стоимость, налог с продаж, акцизы и т.п.;

• налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли организа­ции, - налог на недвижимость, налог на прибыль, мест­ные целевые сборы (сбор на развитие территории и др.).

Из прибыли также уплачиваются штрафы, пени и дру­гие экономические санкции за нарушение налогового за­конодательства и государственной дисциплины.

Учет расчетов с бюджетом осуществляется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К это­му счету предусмотрены следующие субсчета:

• 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестои­мость товаров, продукции, работ, услуг»;

• 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализа­ции товаров, продукции, работ, услуг»;

• 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

• 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

• 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

По кредиту этого счета отражается начисление креди­торской задолженности, возникающей у организации пе­ред бюджетом по причитающимся к уплате налогам, сбо­рам и штрафным санкциям, а по дебету - погашение дол­га, возникшего перед бюджетом. Дебетовое сальдо по счету показывает сумму возникшей дебиторской задолженности у организации из-за излишней уплаты в бюджет налогов и сборов, а кредитовое - сумму кредиторской задолженнос­ти перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислены налоги и сборы, включаемые в себе­стоимость товаров, продукции, работ, услуг	25, 26, 44	68
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг	90, 91, 92	68
Начислены налоги, сборы и штрафные санкции, уплачиваемые из прибыли	99	68
Удержан подоходный налог	70	68
Удержан налог на доходы	75	68
Приняты к зачету налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость	68	18
Перечислены налоги, сборы и штрафные санк­ции в бюджет	68	51

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждому виду начисляемых налогов и сборов. Регистром синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом является журнал-ордер № 8.