Корреспонденция счетов бухгалтерского учета выбытия основных средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Учет выбытия основных средств вследствие продажи
Списаны проданные объекты основных средств: первоначальная стоимость начисленная амортизация	01/9 02	01 01/9
Отражается остаточная стоимость проданного объекта основных средств:	91/2	01/9
Предъявлен счёт покупателю	62	91/1
Начислен НДС	91/3	68
Отражается финансовый результат: — прибыль — убыток	91/9 99	99 91/9
Учет списания основных средств вследствие физического и морального износа
Списаны объекты основных средств: первоначальная стоимость начисленная амортизация	01/9 02	01 01/9
Отражается остаточная стоимость проданного объекта нематериальных активов	91/2	01/9
Начислена зарплата рабочим за разборку объекта основных средств	91/2	70
Произведены отчисления от начисленной зарплаты	91/2	69,76
Оприходованы полезные остатки, полученные при списании	10/6	91/1
Отражается финансовый результат: — убыток — прибыль	99 91/9	91/9 99
Учет списания основных средств вследствие чрезвычайных обстоятельств
Списаны объекты основных средств: первоначальная стоимость начисленная амортизация	01/9 02	01 01/9
Отражается остаточная стоимость проданного объекта нематериальных активов	92/2	01/9
Начислена зарплата рабочим за разборку объекта основных средств	92/2	70
Произведены отчисления от начисленной зарплаты	92/2	69,76
Оприходованы полезные остатки, полученные при списании	10/6	92/1
Отражается финансовый результат: — убыток — прибыль	92/9 99	99 92/9
Учет выбытия основных средств вследствие недостачи
Списаны недостающие объекты основных средств: первоначальная стоимость начисленная амортизация	01/9 02	01 01/9
Отражается остаточная стоимость недостающего объекта основных средств	94	01/9
Отнесена недостача на виновное лицо	73	94
Начислен НДС по недостаче основных средств	73	68
Возмещена недостача виновным лицом	50,70	73
Учет выбытия основных средств вследствие безвозмездной передачи в пределах разных собственников
Списаны безвозмездно переданные объекты основных средств: первоначальная стоимость начисленная амортизация	01/9 02	01 01/9
Отражается остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств	92/2	01/9
Начислен НДС при безвозмездной передаче	92/3	68
Отражается убыток от безвозмездной передачи	99	91/9
Учет выбытия нематериальных активов вследствие безвозмездной передачи в пределах одного собственника
Списаны безвозмездно переданные объекты основных средств:: первоначальная стоимость начисленная амортизация	01/9 02	01 01/9
Отражается остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств::	83	01/9
Учет выбытия основных средств вследствие передачи обособленным подразделениям организации
Списаны переданные обособленным подразделениям объекты основных средств:: первоначальная стоимость начисленная амортизация	01/9 02	01 01/9
Отражается остаточная стоимость переданного объекта основных средств:	79	01/9

Документальное оформление и учёт затрат по восстановлению основных средств

1. Источники финансирования и способы восстановления основных средств.

2. Документальное оформление работ по восстановлению основных средств.

3. Учет резерва на ремонт основных средств.

4. Учёт затрат по ремонту, выполняемому хозяйственным способом.

5. Учёт затрат по ремонту, выполняемому подрядным способом.

6. Учет затрат по модернизации и реконструкции основных средств.

-1-

В процессе эксплуатации объекты основных средств морально и физически устаревают, теряют свои технические качества и экономические возможности приносить доход. Проводимый организацией комплекс работ по приостановлению морального и физического старения объектов основных средств, а также по приданию им новых потребительских свойств и качественных характеристик считается восстановлением основных средств. Восстановление объекта может осуществляться посредством проведения его ремонта, модернизации или реконструкции_.

Реконструкция предполагает переустройство существующих объектов основных средств и повышение их технико-экономических показателей. Проводится она но проекту реконструкции объекта в целях расширения производственных мощностей организации, изменения номенклатуры производимой продукции или технологии производства.

Модернизация направлена на изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств и повышение его производительности. После проведения данного вида работ объект основных средств приобретает новые качественные характеристики.

Работы по модернизации и реконструкции объектов основных средств ведут к качественному их преобразованию. В этой связи затраты на проведение реконструкции и модернизации в бухгалтерском учете квалифицируются как капитальные вложения в основные средства.

Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии. Ремонт бывает текущий, средний, капитальный.

Капитальным ремонтом основных средств являются работы, связанные с разборкой, заменой и восстановлением изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов.

Средний ремонт заключается в частичной разборке агрегатов, восстановлении или замене отдельных деталей и проводится в промежутках между текущим и капитальным ремонтом.

Текущий ремонт проводят в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, отделки и инженерного оборудования зданий, а также устранения незначительных повреждений и поломок. К таким работам относят покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ре­монт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и узлов машин и механизмов и т.д.

Ремонт может выполняться подрядным и хозяйственным способом.

Затраты по всем видам ремонта относятся на себестоимость продукции. Предприятие для равномерного отнесения затрат по ремонту на себестоимость может создавать резервы на ремонт основных средств путём ежемесячных отчислений на себестоимость. Создание резерва должно оговариваться в учетной политике предприятия.

-2-

До начала ремонтных работ в начале календарного года на предприятии разрабатывается план ремонтных работ, который утверждается руководителем. При необходимости ремонта объекта специальная комиссия осматривает его и составляет акт технического осмотра. На основании акта составляется дефектная ведомость, в которой указываются детали, узлы, которые должны быть заменены либо отремонтированы во время ремонта. Затем составляется смета затрат на ремонт, в которой подсчитывается плановая (нормативная) стоимость ремонта. По окончании ремонта составляется акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3), который подписывается работником цеха, производившего ему ремонт, и работником цеха, куда поступает объект после ремонта. В акте указывают наименование объекта, его инвентарный номер и стоимость, время нахождения в ремонте, все виды выполненных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, результат испытания после ремонта. Оформленный акт поступает на подпись главному бухгалтеру и на утверждение руководителю предприятия. На основании акта делают отметку о дате и стоимости ремонта в инвентарной карточке объекта; если необходимо, вносят изменения в технический паспорт объекта, если в ходе ремонта были внесены изменения в характеристику объекта.

-3-

Резерв на ремонт основных средств учитывается на пассивном счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», по дебету которого отражается списание затрат, а по кредиту - образование резерва. Для создания резерва предприятие ежемесячно относит на затраты производства 1/12 часть годовой плановой стоимости ремонта.

Учет образования и использования резерва на ремонт основных средств

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражается ежемесячное пополнение резерва	20,23 25,26	96
2	Списываются затраты по ремонту основных средств за счет резерва: — выполненному хозяйственным способом — выполненному подрядным способом Одновременно отражается НДС от счета подрядчика за выполненные ремонтные работы	96 96 18	23 60 60
3	Отражается досоздание резерва, если фактические затраты больше запланированных по ремонту	20,23 25,26	96
4	Сторнируется излишне начисленная сумма резерва	20,23 25,26	96

-4-

При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты учитываются на основании первичных документов по учёту заработной платы, материалов, расходов, связанных с работой машин и оборудования, используемых для ремонта. При хозяйственном способе капитальный ремонт выполняется ремонтным цехом предприятия. При этом затраты учитываются по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат по капитальному ремонту, выполненному хозяйственным способом.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочим за ремонт	23	70
2	Произведены отчисления от начисленной заработной платы:	23	69,76
3	Израсходованы материалы, запчасти на ремонт	23	10/5
4	Списываются расходы по эксплуатации оборудования, используемого при ремонте	23	25
5	Списываются затраты по ремонту: — основных средств основного производства — основных средств общепроизводственного назначения — основных средств общехозяйственного назначения	20 25 26	23 23 23
6	Списываются затраты по ремонту за счёт резерва на ремонт основных средств	96	23

Затраты по текущему ремонту учитываются на тех счетах, где находятся основные средства в эксплуатации.