Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания из заработной платы производятся в соот­ветствии с налоговым и трудовым законодательством.

К обязательным удержаниям относятся:

• подоходный налог,

• страховые взносы в Фонд социальной защиты на­селения (удержания в пенсионный фонд),

• по исполнительным документам,

• авансы по заработной плате.

Обязательные удержания носят постоянный характер. Сумма их опре­деляется от начисленной заработной платы.

Рабочие и служащие являются плательщиками подоходного нало­га. Основным нормативным документом, регламентиру­ющим порядок и размеры удержания, является Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физиче­ских лиц». Ставка подоходного налога – 12%.

Объектом налогообложения признаются доходы, полу­ченные плательщиками от источников в Республике Бела­русь и (или) от источников за пределами Республики Бела­русь. При определении налоговой базы учиты­ваются все доходы плательщика, полученные им как в де­нежной, так и натуральной форме. При определении налоговой базы доходы работника уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных За­коном Республики Беларусь «О подоходном налоге с физи­ческих лиц».

Законом определен перечень доходов, которые включены в налоговую базу и облагаются подоходным налогом. Выде­ляются также виды доходов, которые подоходным налогом не облагаются:

• пособие по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, на рождение ребенка и др.),

• алименты,

• единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, в связи со смертью близких родственников;

• стоимость путевок, опла­ченных за счет средств социального страхования;

• компенса­ции за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транс­портных средств;

• выходное пособие

• другие доходы.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых выче­тов: в размере 270 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 белорусских рублей в месяц; в размере 75 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами признаются:

• физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

• студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, – для их родителей и др.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

• в двойном размере (150 000 руб.) - отдельным категориям граждан (вдовам, вдовцам, многодетным и одиноким родителям, опекунам или по­печителям);

• в размере 380 000 белорусских рублей в месяц - физическим ли­цам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызван­ную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, ликвидаторам последствий на Чернобыльской АЭС, инвалидам и др.

Работники имеет право так же на получение социального и имущественного налоговых вычетов.

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение (обучение супруга (супруги), детей) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования. Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме произведен­ных расходов, связанных со строительством либо приобре­тением жилья или погашением кредитов на эти цели (ра­ботник должен быть в списках нуждающихся в жилье).

Из начисленной заработной платы удерживаются стра­ховые взносы в Фонд социальной защиты населения в раз­мере 1% (удержания в пенсионный фонд). При определении суммы этих отчислений в рас­чет принимаются все виды заработной платы, которые ис­пользуются при расчете пенсий. Существует перечень выплат, утвержденный Постановлением Совета Мини­стров РБ на которые страховые взносы не начисляются: единовременные выплаты в связи с юбилейными датами; компенсации за неиспользованный отпуск и др.

К удержаниям по исполнительным листам относятся: штрафы, алименты и др. виды удержаний. Алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др. после удержания подоходного налога. Размер алиментов составляет: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на троих и более – 50%.

К прочим видам удержаний относятся:

• профсоюзные взносы (1% от начисленной заработной платы);

• погашение остатка подотчетных сумм;

• причинен­ного ущерба;

• погашение полученных ссуд;

• удержания за товары, проданные в кредит;

• очередные платежи по лич­ному страхованию на основании страховых полисов.

Эти удержания производятся по письменному заявлению работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Исключе­нием является удержание алиментов на содержание несо­вершеннолетних детей и удержания по исполнительным листам судов. Для этих видов удержаний нет ограничений по их взысканию

Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

1. Порядок обработки документов по заработной плате.

2. Аналитический учет расчетов по оплате труда.

3. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

-1-

Все оформленные первичные документы по начисле­нию заработной платы, пособий, премий и других видов доходов к установленному сроку представляются в бухгал­терию для проверки правильности оформления докумен­тов и применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и др.

Последовательность обработки документов по начислению заработной платы:

• по первичным документам определяется сумма заработной платы каждого работника за объемы выполненных работ или отработанное время;

• обобщается информация о сумме начисленной заработной платы по каждому работнику за месяц;

• производятся удержания и вычеты, а затем определяется сумма заработной платы, подлежащей выдаче каждому работнику;

• обобщается информация о начисленной заработной плате, об удержаниях и выплате в целом по организации;

• формируются своды по зарплате, расчетные листки;

• заполняются лицевые счета.

-2-

Регистрами аналитического учета расчетов по оплате труда являются расчетные листки и лицевые счета работников.

Расчетный листок формируется компьютером на каждого работника в 2-х экземплярах при начислении заработной платы. 1-н экземпляр выдаётся на руки работнику, а 2-й – подшивается в лицевой счет. В нём отражается по видам вся начисления и удержания из заработной платы работника, зарплата к выдаче.

Лицевой счет заводится на каждого работника в начале года. На титульной стороне лицевого счета отражается: ФИО работника, его табельный номер, дата приёма на работу, должность (профессия), структурное подразделение, количество детей (иждивенцев), делаются отметки об использовании отпуска, переводе на другую работу и др. В лицевой счет подклеиваются расчетные листки работника за каждый месяц года. Таким образом, лицевой счет содержит информацию о начисленной заработной работника, удержаниях из неё.

-3-

Для учета расчетов по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по кредиту которого отражается начисление заработной платы, а по дебету – удержания из заработной платы. Сальдо счета 70 – сумма заработной платы, причитающейся к выдаче.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1	2	3
Начислена заработная плата отно­симая на затраты по видам деятельности органи­зации (повременная оплата, сдельный заработок, премия, доплаты за работу в выходной и праздничный день, ночное и сверхурочное время и др.)	20,23,25, 26, 44	70
Начислена заработная плата за дни отпуска, при­ходящиеся на следующий месяц	97	70
Начислена заработная плата за время отпуска за счет созданного резерва	96	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособ­ности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка и другие социаль­ные выплаты за счет средств Фонда социальной защиты населения	69	70
Начислена заработная плата за ликвидацию объ­ектов основных средств	91	70
Начислена заработная плата за исправление брака	28	70
Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы при реализации готовой про­дукции	44	70
Начислена заработная плата за дополнительный отпуск, предоставленный по решению трудового коллектива сверх нормы, предусмотренной зако­нодательством, материальная помощь и другие выплаты, предоставляемые за счет организации	84	70
Произведены удержания из заработной платы: подоходного налога отчислений в пенсионный фонд по исполнительным листам административного штрафа профсоюзных взносов непогашенных остатков подотчетных сумм страховых взносов по личному страхованию платежа за товары, проданные работникам в кредит платежа по ссудам, полученным работниками на индивидуальное жилищное строительство непогашенного ущерба и недостач товарно-ма­териальных и других видов ценностей	70 70 70 70 70 70 70 70 70 70	68 69 76 68 76 71 76 76 73 73
Депонирована своевременно не полученная зара­ботная плата	70	76
Выплачена заработная плата: из кассы товарно-материальными ценностями	70 70	50 90
Перечислена заработная плата работников на карт-счета в банке	70	51

ТЕМА 4.

УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Классификация и оценка производственных запасов. Переоценка материальных ценностей

1. Производственные запасы, их классификация.

2. Оценка материальных ценностей.

3. Переоценка производственных запасов.

-1-

Производственные запасы включают сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части и т. д.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из 6-ти знаков (первые 2 знака - номер балансового счёта, 3-ий—номер группы, 4-ый - номер подгруппы, 2 последних - порядковый номер материала в подгруппе), из 9-ти знаков (первые 2 знака - номер балансового счёта, 3-ий - номер субсчёта, 4-ый - номер группы производственных запасов, 5-ый и 6-ой - номер подгруппы в каждой группе, 3 последних - порядковый номер материалов в подгруппе).

Система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения. При этом вначале определяется балансовый счёт, затем субсчёт, группа производственных запасов, подгруппа и очередной номер в подгруппе.

Номенклатура-ценник - номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов; систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия. Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ или ТУ.

Производственные запасы:

- 10/1 - сырьё и материалы

- 10/2 - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

- 10/3 - топливо

- 10/4 - тара и тарные материалы

- 10/5 - запасные части

- 10/6 - прочие материалы

- 10/7 - материалы, переданные на переработку на сторону

- 10/8 - строительные материалы

- 10/9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности

- 10/10 - спецоснастка и спецодежда на складе

- 10/11 - спецоснастка и спецодежда в эксплуатации

-2-

На предприятиях применяются различные методы оценки материальных ценностей при их учёте и передаче в производство:

1) по средневзвешенным ценам

2) по способу ФИФО

3) по способу ЛИФО

4) по себестоимости каждой единицы приобретения

5) по учетным ценам с учётом отклонений от их фактической себестоимости

Методы оценки материальных ценностей оговариваются в учётной политике предприятия.

1. Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому виду материалов по формуле среднеарифметической взвешенной.

2.ФИФО - это метод оценки материалов по ценам первого по времени приобретения. Его принцип: первая партия на приход - первая на расход.

З.ЛИФО - это метод оценки материалов по ценам последнего по времени приобретения. Его принцип: последняя партия на приход — первая в расход. При этом способе списание в производство материалов производится по стоимости последней партии закупки, затем предыдущей и т. д„ хотя их фактическое движение на складе может быть другим.

4. Если номенклатура используемых материалов невелика и предприятие имеет возможность их хранение по отдельным партиям поступления от поставщиков, то оно может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобретения в качестве учётной цены. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на их количество. Этот же способ используется при отражении запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы и камни).

5. Если учет материалов ведется по учетным ценам, то в течение месяца движение материалов учитывается по фиксированным (учетным) ценам, а в конце месяца учетная стоимость материалов доводится до фактической путем отражения отклонений.

-3-

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью, например, из-за снижения потребительских свойств при хранении запасов. Для обобщения информации об отклонениях в стоимости материалов организации могут формировать соответствующий резерв, отражаемый на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При неиспользовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91/2	14
2	Отражается уценка стоимости материалов	14	10
3	Списывается неиспользованная сумма резерва	14	91/1