1 Бухгалтерский учёт, его сущность и функции в системе управления экономикой. Основы бухгалтерского учёта

1.1 Сущность, принципы и основные задачи бухгалтерского учёта

В соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учёте” бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией. Бухгалтерский учёт имеет ряд особенностей:

• является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;

• строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учёте только на основании документов, что дает ему юридически доказательную силу;

• использует специфические приемы и способы обработки учётных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;

• применяет все три вида измерителей: натуральный, трудовой, денежный;

• организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение её финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учётом, в законе “О бухгалтерском учёте” сформулированы основные требования к его ведению:

- учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в рублях;

- раздельный учёт собственного имущества и имущества других организаций;

- непрерывность учёта во времени;

- ведение учёта путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта;

- соблюдение тождества данных аналитического и синтетического учёта;

- отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

- раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учёт выполняет следующие функции:

1) контрольная функции. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчётов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учёта осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

2) информационная функция. Бухгалтерский учёт является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На её основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения.

3) обеспечение сохранности имущества. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учёта и определенных предпосылок:

• наличия специализированных складских помещений оснащенных средствами оргтехники;

• совершенствования самой системы учёта;

• использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

4) функция обратной связи означает, что бухгалтерский учёт формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

5) аналитическая функция позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

1.2 Предмет бухгалтерского учёта

Предмет бухгалтерского учёта — это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учёта: долгосрочные и краткосрочные активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Объекты бухгалтерского учёта

Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы (рис.2).

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ. Базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на "ноу-хау" и др.

Рис. 1.2. Состав внеоборотных активов

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Принятым Положением по бухгалтерскому учёту 14/2000 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учёту активов коммерческой организации в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации, т.е. возможность выделения (отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве, при выполнении работ (оказании услуг) или управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен быть продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования и прочие основные средства.

Положением по бухгалтерскому учёту 6/2001 определены критерии признания в бухгалтерском учёте активов в качестве основных средств. Обращено внимание на единовременное выполнение четырех условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В состав незавершенного строительства включают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

К доходным вложениям в материальные ценности организации относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.

Оборотные актива включают материально-производственные запасы, средства в расчётах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода. Не превышающего 12 месяцев (табл. 1).

Таблица 1

Материально-производственные запасы предназначены:

- для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

- для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи);

- для другого использования (животные на выращивании и откорме).

Средства в расчётах включают в себя различные виды дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность подразделяется на два вида: платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность)и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность). Различные виды дебиторской задолженности показываются раздельно. В состав дебиторской задолженности входят:

- расчёты с покупателями и заказчиками;

- числящаяся в бухгалтерском учёте задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями;

- задолженность дочерних и зависимых обществ (векселя к получению);

- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

- авансы выданные, т.е. сумма уплаченных другим организациям и физическим лицам авансов по предстоящим расчётам в соответствии с условиями договоров;

- прочие дебиторы, т.е. задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счёт средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации, задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчётам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчётам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда).

К краткосрочным финансовым вложениям относятся фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.

Денежные средства складываются из наличных денежных средств (касса), средств на расчётном счете, валютном счете, прочих счетах в банках.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива бухгалтерского баланса.

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фонда социальной сферы, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и поступлений (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Состав собственного капитала

Величина уставного (складочного) капитала формируется в соответствии с учредительными документами организации как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал.

Резервный капитал представляет сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

Фонд социальной сферы формируется у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

Целевые финансирование и поступления включают вступительные, членские и добровольные взносы и иные источники некоммерческих организаций.

Нераспределенная прибыль представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы и принятых решений по её использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Собственный капитал отражается в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса.

Заемный капитал формируется за счёт обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками. Структура заемного капитала представлена на рисунке 1.4 и включает: займы и кредиты, кредиторскую задолженность.

ис. 1.4. Состав заемных средств

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными признаются обязательства, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочными называются обязательства, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учёту, с учётом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Долгосрочные обязательства показываются в четвертом разделе пассива бухгалтерского баланса, а краткосрочные в пятом разделе пассива.

Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторы. Кредиторы, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками и подрядчиками, а кредиторов, которым организация должна за нетоварные операции, - прочими кредиторами.

В состав кредиторской задолженности входит также:

- задолженность перед персоналом организации - это начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- расчёты по социальному страхованию и обеспечению- это сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

- задолженность перед бюджетом - это задолженность организации по расчётам с бюджетом по налогам, сборам;

- авансы полученные - сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчётам по заключенным договорам.

Как отмечалось выше, объектом изучения бухгалтерского учёта является хозяйственные операции. Хозяйственная операция отражает факт хозяйственной жизни экономического субъекта, влияющий на его финансовое положение. Через хозяйственные операции имущество подвергается изменениям, совершаемым на основных этапах производственной деятельности: снабжение, производство и реализация.

1.3 Метод бухгалтерского учёта

Метод бухгалтерского учёта - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учёта. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учёта зависит от предмета учёта, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учётом задач и предъявляемых к нему требований.

Метод бухгалтерского учёта включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учёта: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность (рис. 1.5).

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на её совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации в натуре данным учёта; как элемент метода бухгалтерского учёта — средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, неотраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением документации.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учёта.

Оценка - способ, с помощью которого объекты учёта получают денежное выражение. Оценка объектов базируется на их фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами необходимо иметь информацию о всех затратах, связанных с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учёта исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учёта, позволяющая получать о них показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается также системой счетов. Необходимость в счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учёта. Счета в бухгалтерском учёте позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учёта.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении на счетах различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность организаций. Контроль за всей совокупностью объектов бухгалтерского учёта производится путем сопоставления активов хозяйства с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения.

Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием имущества любого хозяйствующего субъекта.

Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определённый период времени.