5. Трансфертное ценообразование в системе внутренней отчетности

В 50–60-ые годы ХХ столетия в экономике многих стран стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства и развитие специализации привели к тому, что в рамках единой корпорации одно предприятие передавало, изготовленную у себя, продукцию другому предприятию той же корпорации. В результате часто возникали проблемы с методами оценки такой продукции и принцами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпораций, но и для не очень больших предприятий, разделенных структурно на центры ответственности. Принимать решения абсолютно по всем вопросам нереально для руководителя даже очень небольшой организации. Это делает необходимым делегирование полномочий по принятию некоторых решений работникам. Чем крупнее организация, тем больше полномочий передается на более низкие уровни управления. Таким образом, в рыночной экономике трансфертное ценообразование характерно для децентрализованной структуры управления, когда отдельным структурным подразделениям организации делегирована определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Высшее руководство решает, какому подразделению предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя.

_______

Децентрализованная структура управления имеет свои преимущества и недостатки. Ее основными преимуществами являются:

1. Делегирование полномочий по решению повседневных вопросов менеджерам более низких уровней управления позволяет менеджерам высшего звена сосредоточиться на более важных проблемах, таких как общая стратегия компании.

2. Делегирование полномочий менеджерам более низких уровней управления означает, что принятие решений переходит в руки тех, кто имеет самую подробную и свежую информацию о текущих операциях.

3. Устранение процедур согласования и утверждения решений дает организации возможность более быстро отзываться на требования потребителей и реагировать на изменения внешней среды.

4. Передача полномочий по принятию решений способствует получению менеджерами более низких уровней управления опыта и навыков, готовит их к работе на более высоких должностях.

5. Передача полномочий по принятию решений может увеличивать мотивацию работников и удовлетворенность их своим трудом.

Главными недостатки децентрализация являются:

1. Менеджеры более низких уровней управления могут принимать решения без полного понимания всей картины событий.

2. Если менеджеры более низких уровней управления принимают свои собственные решения, могут возникнуть проблемы с координацией деятельности организации.

3. Менеджеры более низких уровней управления могут иметь цели, отличающиеся от общих целей организации. К примеру, менеджер может быть более заинтересованным в расширении своего подразделения, увеличении своей власти и престижа, чем в повышении эффективности своей работы.

4. В децентрализованной организации может быть затруднено распространение инноваций. Кто-то в одной части организации может обладать привлекательной идеей, способной принести выгоду другим частям организации, но без прямого указания из центра эта идея может не быть доведена до всеобщего сведения и не воспринята. Острота этой проблемы может быть снижена путем эффективного использования внутренних информационных систем, облегчающих распространение информации среди подразделений организации.

________

Трансфертная цена (ТЦ) – это условная цена на продукцию (услуги) одного подразделения (центра ответственности), передаваемую (оказываемые) другому подразделению (центру ответственности) того же предприятия. Таким образом, трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации. Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи изделия между центрами ответственности и введение организованной системы сегментарного учета и отчетности. В основе трансфертного ценообразования лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации и оценивается эффективность работы подразделений. Поэтому важно, чтобы установленная трансфертная цена была справедливой.

Кадр 15

На практике применяются три метода расчета ТЦ:

1) на основе рыночных цен;

2) на основе себестоимости (переменной или полной) по принципу «себестоимость плюс»;

3) на основе договорных ТЦ, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции.

В зарубежной практике часто используют первый метод. Здесь используются прейскурантные публикуемые цены на такие же продукты и услуги. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере. В этом случае ТЦ не будет зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности. Этот метод применяется при высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности свободны в выборе внутренних и внешних покупателей и продавцов, когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализоваться на сторону. Однако применение этого метода имеет свои ограничения: 1) необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг; 2) организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне цен.

При формировании ТЦ на основе рыночных цен обеим сторонам (как передающей, так и принимающей) предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия: 1) приобретающий центр ответственности покупает продукцию внутри фирмы, пока продающий центр не начинает завышать цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы; 2) если продающее подразделение завышает цены, то принимающая сторона может приобрести ее на стороне. Если условия не выполняются, то применяется второй метод, т.е. на основе себестоимости. При этом существует три варианта. В основу ТЦ может быть положена: 1) полная фактическая себестоимость, 2) нормативная себестоимость или 3) переменная себестоимость. В любом случае ТЦ рассчитывается по принципу «себестоимость плюс», т.е. ТЦ включает выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли.

Кадр 16

Преимуществом первого варианта (например, когда ТЦ определяется по формуле 115% от полной себестоимости) является объективность и ясность расчетов. Такая цена приближена к рыночной цене, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Недостатки этого варианта заключаются в том, что, во-первых, передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих затрат, а во-вторых, по этой ТЦ нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а следовательно, контролировать ее. Это связано с тем, что постоянные расходы и способ их распределения затушевывают реальную картину и искажают результаты деятельности подразделения. Данные недостатки устраняются при расчете ТЦ по второму варианту – на базе нормативных затрат. В этом случае рассчитывается нормативная ТЦ. Превышение фактической ТЦ над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, в противоположном случае – об ее эффективности. У этого варианта тоже есть свои недостатки. Дело в том, что нормирование издержек возможно не для всех производств (нормирование нецелесообразно в мелкосерийном и индивидуальном производстве) и не для любых экономических условий (нормирование становится бессмысленных при высоких темпах инфляции). В этих случаях может быть использован третий вариант ТЦ – на основе переменой себестоимости. Цена может, например, определяться как 135% от переменной себестоимости. При этом постоянные издержки центров ответственности будут покрываться за счет выручки предприятия. Этот вариант позволяет разрабатывать оптимальную ценовую политику, находить благоприятные сочетания объемов производства и продажных цен, анализировать и контролировать деятельность центров ответственности. В то же время такая ТЦ не возмещает постоянные издержки предприятия и не позволяет рассчитать прибыль, которая зарабатывается центром ответственности. В результате сложно оценить эффективность работы руководителя подразделения с помощью показателей прибыли и дохода, поэтому у него снижаются стимулы к сокращению издержек.

Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной ТЦ. При этом используется следующая формула:

ТЦ = удельная переменная себестоимость + удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж

Эта формула может использоваться в условиях полной и неполной загрузке производственных мощностей.

Выбор метода исчисления ТЦ рядом факторов:

1) характером решаемых задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки работы центра ответственности – другая);

2) состоянием рынка продуктов (работ, услуг), аналогичных продукции (работам, услугам), на которую устанавливаются ТЦ;

3) степенью децентрализации внутрифирменного управления и возможностью подразделения (центра ответственности) покупать (получать) и продавать (передавать) как внутри предприятия, так и на стороне свою продукцию.