Отчет о прибыли, использующий показатель «остаточный доход»

Показатель	Центр А	Центр Б	Предприятие
1. Чистая выручка от продаж	х	х	х
2. Себестоимость (производственная) реализованной продукции	х	х	х
3. Валовая прибыль	х	х	х
4. Прямые коммерческие и управленческие расходы	х	х	х
5. Остаточный доход	х	х	х
6. Косвенные коммерческие и управленческие расходы			х
7. Прибыль от продаж			х
8. Прочие доходы и расходы			х
9. Прибыль до налогообложения			х
10. Налог на прибыль			х
11. Чистая прибыль			х

_________

Другой вариант альтернативного отчета о прибыли – форма, в которой вместо валовой прибыли отражается показатель маржинальной прибыли, что подчеркивает роль переменных затрат в формировании результативного показателя. Такая форма отчета о прибыли называется таблицей маржинальной прибыли.

Таким образом, отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие (как правило, контролируемые) величины затрат и поступлений центров прибыли, – это второй уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности.

Поскольку центр инвестиций можно рассматривать как совокупность центра затрат и центра прибыли, к нему в равной мере применимы те же учетно-аналитические инструменты (или их комбинации), что и к центрам ответственности первых двух видов. В отношении центров инвестиций часто делают допущение, что они являются отдельными предприятиями, поэтому обычно для каждого центра инвестиций подготавливают традиционные финансовые отчеты предприятия.

Кадр 7

3. Отчетность по сегментам бизнеса

В экономически развитых странах протекают бурные процессы: создаются крупные и мультикрупные компании, которые завоевывают все новые отрасли в бизнесе; стремительно развивается диверсификация производства; расширяется география компаний и все больший удельный вес приобретают транснациональные компании. Раньше в традиционной финансовой отчетности не была предусмотрена информация о процессах диверсификации производства, слиянии и разделении предприятий, а, следовательно, не было возможности дать экономическую оценку этим процессам и обеспечить контроль за ними. Наконец, ни сами компании, ни территориальные органы не располагали информацией, необходимой для оценки финансового состояния и перспектив развития территориально обособленных подразделений компаний. В результате разные группы пользователей финансовой отчетности, заинтересованные в точном понимании деятельности компании, не получали данные, необходимые для прогноза будущей прибыли, оценки риска капитальных вложений и т.п. Причем нуждались в такой информации не только внешние, но и внутренние пользователи. В частности, трудно было оценить результаты деятельности конкретных менеджеров, отвечающих за определенные направления бизнеса или за деятельность территориально обособленных участков бизнеса. Необходимость раскрытия информации в консолидированной отчетности росла с каждым днем. При этом как у внешних, так и у внутренних пользователей отчетности возникла потребность получать информацию по двум принципиально новым участкам бизнеса:

1. по хозяйственным (операционным) сегментам бизнеса,

2. по географическим сегментам бизнеса

____________

Под хозяйственным (операционным) сегментом бизнеса (или другими словами, сегментам деятельности) понимают отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных продуктов, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие сегменты компании. При этом каждый такой сегмент задействован в производстве отдельного продукта (услуг) или группы родственных продуктов (услуг), предназначенных главным образом для реализации вне компании.

Под географическим сегментом бизнеса понимают отличимый составной элемент компании, занятый в производстве продуктов (услуг) в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях.

_______

В соответствии с МСФО 14 в разрезе сегментов рекомендуется составлять отчетность по доходам, расходам и финансовым результатам. МСФО 14 определяет сегментирование как вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими районами, в которых компания осуществляет свою деятельность.

Кадр 8

Отчетность сегментов является одновременно и внешней отчетностью, поскольку она должна быть включена в консолидированный финансовый отчет холдинга или другого объединения, и внутренней отчетностью, поскольку она в значительной степени базируется на данных управленческого учета, а содержащаяся в ней информация используется для оценки сегментов и принятия внутрифирменных тактических и стратегических решений.

Двойственный характер отчетности о сегментах, во-первых, обусловил необходимость ее централизованной регламентации; во-вторых, породил глубокие противоречия ее составления. Суть противоречий состоит в степени полноты информации о сегментах, которая должна входить в состав финансовой отчетности. Детальная информация неизбежно раскроет коммерческую тайну, сокращенная – не сможет удовлетворить информационные требования внешних пользователей.

При выделении сегментов, как хозяйственных, так и географических, следует учитывать определенные факторы:

1) схожесть и различия между видами продукции или направлениями деятельности компании, а также соответствующие показатели рентабельности, риска, роста;

2) удельный вес и относительную роль сферы производства (или иной основной деятельности) и сферы сбыта для компании в целом;

3) наличие специального правового регулирования и отраслевых особенностей (например, в банковской и страховой деятельности);

4) организационную структуру компании (наличие отделений, филиалов, дочерних предприятий и т.п.);

5) взаимосвязь структурных единиц, которые нельзя рассматривать как отдельные хозяйственные сегменты, поскольку между ними высока степень взаимозависимости или интеграции (в случае выделения хозяйственных сегментов);

6) необходимость ограничить число сегментов, чтобы избежать информационной перегрузки отчетности.

В отчетности о сегменте должны быть отражены:

1. выручка сегмента от продаж или иные поступления (доходы) от операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании;

2. расходы сегмента;

3. финансовый результат деятельности сегмента;

4. используемые активы сегмента (в абсолютном или относительном выражении по отношению к этому же показателю предприятия в целом);

5. обязательства сегмента, возникшие в результате операционной деятельности, без учета обязательств по налогу на прибыль;

6. учетная политика.

В соответствии с МСФО сегментирование отчетности необходимо для решения трех задач:

1) проведение анализа основных направлений деятельности компании;

2) оценка рисков и финансовых результатов компании;

3) принятие адекватных решений в отношении компании.

Кадр 9

Информация об операциях компании может сегментироваться различными способами. Имея соответствующие базы данных и программное обеспечение, менеджеры легко могут получить более подробные данные по более низким уровням управления организации. Такая многоуровневая сегментация позволяет менеджерам оценить состояние сегментов, сделать анализ их прибыльности, определить источники и причины хорошего или плохого финансового состояния компании. Для оценки состояния дел в подразделениях целесообразно использовать сегментный отчет о прибылях и убытках в формате контрибуций (маржинального дохода), т.к. чаще всего краеугольным камнем становится вопрос о распределении постоянных расходов. Напомним, что данный формат предполагает: 1) деление затрат на переменные и постоянные; 2) себестоимость реализованной продукции включает только переменные производственные затраты; 3) переменные и постоянные затраты показываются в отдельных разделах; 4) рассчитывается контрибуция (маржинальный доход). При сегментации отчета постоянные расходы разбиваются на две составляющие. Первая составляющая – это распределяемые постоянные расходы, они относятся на сегмент. Вторая составляющая – это не распределяемые на подразделения постоянные расходы, они являются общими расходами для всего предприятия. Такое деление позволяет рассчитать сегментную прибыль для каждого элемента компании. Сегментная прибыль является ценным инструментом оценки прибыльности сегмента в долгосрочном периоде и позволяет лучше оценить состояние компании, чем отчетность в системе учета с полным распределением.

______________

Таблица 4

Сегментный отчет о прибылях и убытках в формате контрибуций (маржинального дохода)

В качестве сегментов определены подразделения
Показатели	Всего по компании	Подразделение
		Бизнес-продукты	Потребительские продукты
Выручка от реализации	500 000	300 000	200 000
Переменные расходы:
Себестоимость реализованной продукции по переменным расходам	180 000	120 000	60 000
Другие переменные расходы	50 000	30 000	20 000
Всего переменных расходов	230 000	150 000	80 000
Контрибуция	270 000	150 000	120 000
Распределяемые постоянные расходы	170 000	90 000	80 000
Сегментная прибыль подразделения	100 000	60 000	40 000
Не распределяемые на подразделения постоянные расходы	8 5 000
Чистая операционная прибыль	15 000
В качестве сегментов определены продуктовые линии подразделения «Потребительские продукты»
Показатели	Подразделение «Потребительские продукты»	Продуктовая линия
		компьютерная графика	компьютерные игры
Выручка от реализации	200 000	75 000	125 000
Переменные расходы:
Себестоимость реализованной продукции по переменным расходам	60000	20000	40000
Другие переменные расходы	20000	5000	15000
Всего переменных расходов	80000	25000	55000
Контрибуция	120000	50000	70000
Распределяемые постоянные расходы	70000	30000	40000
Сегментная прибыль продуктовой линии	5 0000	20000	30000
Не распределяемые на продуктовые линии постоянные расходы	10000
Сегментная прибыль подразделения	40000
В качестве сегментов определены каналы продаж одной продуктовой линии компьютерных игр подразделения «Потребительские продукты»
Показатели	Компьютерные игры	Интернет	Розничная торговля
Выручка от реализации	125 000	100000	25000
Переменные расходы:
Себестоимость реализованной продукции по переменным расходам	40000	32000	8000
Другие переменные расходы	15000	5000	10000
Всего переменных расходов	55000	37000	18000
Контрибуция	70000	63000	7000
Распределяемые постоянные расходы	25000	15000	10000
Сегментная прибыль канала продаж	45000	48000	(3000)
Не распределяемые на каналы продаж постоянные расходы	15000
Сегментная прибыль продуктовой линии	30000

___________

Кадр 10