Тема 3. Система внутрихозяйственной отчетности по уровням управления и сегментам бизнеса

1. Понятие и виды отчетности. Особенности составления внутрихозяйственной отчетности 1

2. Отчетность по уровням управления (центрам ответственности) 5

3. Отчетность по сегментам бизнеса 11

4. Оценка фактических результатов деятельности центров ответственности 15

5. Трансфертное ценообразование в системе внутренней отчетности 20

Кадр 1

1. Понятие и виды отчетности. Особенности составления внутрихозяйственной отчетности

В широком понимании отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период. Составление отчетности – это завершающий этап учетного процесса, поэтому отчетность состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.п.) данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели, как в стоимостном, так и в натуральном выражении. На основании сформированной отчетности происходит анализ хозяйственной ситуации и принятие соответствующих управленческих решений.

Применяемую на практике отчетность подразделяют на виды по трем основным критериям:

1) по объему сведений;

2) по целям составления;

3) по периодам, за которые составляется отчетность.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная отчетность включает информацию о результатах деятельности отдельной структурной единицы предприятия, об отдельных направлениях ее деятельности или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам. Общая отчетность характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

В зависимости от назначения (целей составления) отчетность может быть внешней и внутренней. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, поставщиков) о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. Она необходима им для принятия решения о сотрудничестве с данным предприятием. Внешнюю отчетность формируют на основе данных финансового учета, вследствие чего она носит название внешней финансовой отчетности. Она включает в себя «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении денежных средств» и т.д. Данные внешней финансовой отчетности доступны и часто используются также внутренними пользователями. Но для полного понимания хозяйственной ситуации на предприятии этой информации недостаточно. Так более детальная информация по всему предприятию в целом и структурным подразделениям в частности формируется на основе данных управленческого учета. Такая отчетность называется внутренней (внутрихозяйственной) отчетностью. Она носит конфиденциальный характер и, как правило, доступна только внутренним пользователем. Внутренняя отчетность необходима для принятия управленческих решений менеджерами предприятия.

_______

Напомним, что объектами управленческого учета являются: затраты предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, инвестиции в дочерние и зависимые общества) выходят за рамки предмета управленческого учета. При этом следует отличать понятия управленческий учет и сегментарный учет. Сегментарный учет является составляющей управленческого учета. Он касается сбора, отражения и обобщения информации о деятельности только структурных подразделений организации (сегментах бизнеса), а не деятельности всего предприятия в целом.

___________

В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Если отчетность составлена на внутригодовую дату, ее называют периодической. Периодические отчеты составляют регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетность ежедневную, еженедельную, ежедекадную, месячную, квартальную, полугодовую. Годовая отчетность аккумулирует данные за календарный год.

Кадр 2

Предмет изучения данной темы – внутренняя отчетность предприятия, т.е. отчетность об условиях и результатах деятельности как всего предприятия, так и структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.

Внутрихозяйственная (управленческая) отчетность в отличие от внешней (финансовой) предназначена лишь для внутренних пользователей (за исключением налоговых органов, аудиторских компаний), т.е. для специалистов и руководителей всех уровней управления предприятием, разрабатывающих и принимающих управленческие решения. Исключение составляет лишь отчетность по сегментам бизнеса, которая также находит свое отражение и в публичной финансовой отчетности, поскольку представляет интерес для внешних пользователей.

Использование современных технологий обработки информации позволяет анализировать и контролировать огромный объем детализированной информации в разрезе различных видов и сегментов деятельности, а также бизнес-процессов. Международные и национальные стандарты обращают особое внимание на детализацию информации по самым разнообразным видам деятельности, географическим и отраслевым сегментам, центрам ответственности, процессам создания стоимости и т.д. в целях обеспечения эффективного управления и контроля хозяйственной деятельности.

Цель составления внутренней отчетности – удовлетворение информационных потребностей руководителей разных уровней путем предоставления им стоимостных и натуральных данных, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия или отдельные направления его деятельности. Задачи, стоящие перед руководителями и специалистами, предопределяют, за какой период и в какой форме будет составляться внутренняя отчетность, а также набор показателей. Разработка внутренней отчетности – это дело самого предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления данной отчетности, а также пользователи варьируются в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии. Исключение составляет лишь отчетность отраслевых и географических сегментов предприятия, которая регулируется национальными и международными стандартами.

Составление внутренней отчетности сопряжено с таким понятием как центр ответственности. Дело в том, что организационная структура любого более или менее крупного предприятия включает в себя различные структурные единицы (подразделения, отделения, сегменты). Они отличаются друг от друга делегированными из центра полномочиями и масштабами ответственности. Обобщающим понятием для этих структурных единиц стал «центр ответственности». В результате организационную структуру современного предприятия можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных линиями ответственности. Под центром ответственности в управленческом учете понимают любое структурное подразделение организации (бизнес-подразделение), которое возглавляет менеджер, имеющий право самостоятельно, без согласования с руководством оперативно принимать решения в области выделенных ему полномочий на определенную сумму денег. При этом менеджеру могут быть выделены только те полномочия, на результаты которых вверенный ему центр ответственности может оказывать влияние.

Кадр 3

В зависимости от полномочий, предоставленных менеджеру того или иного бизнес-подразделения, выделяют следующие виды центров ответственности:

1) центр затрат;

2) центр прибыли;

3) центр инвестиций.

Название центров ответственности свидетельствует об уровне финансовой ответственности, установленной для их руководителей. Так, руководитель центра затрат несет ответственность и соответственно стимулируется за произведенные затраты. Следовательно, он может в процессе производства, используя такие инструменты управления, как нормирование, планирование, учет и анализ, воздействовать на уровень затрат. В управленческом учете нужно различать понятия «центр затрат» и «место (центр) возникновения затрат». Так, станок является «местом возникновения затрат», а участок или цех, где расположен станок, – «центром затрат».

Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли. Следовательно, его руководитель несет ответственность как за доходы, так и за затраты вверенного ему бизнес-подразделения. Поскольку доходы прямо зависят от объема выпуска продукции, этот показатель также находится в сфере ответственности менеджера.

В свою очередь, руководитель центра инвестиций непосредственно контролирует и несет ответственность за объем выпуска продукции (работ, услуг), расходы и доходы вверенного ему бизнес-подразделения, а также отвечает за эффективность использования выделенных подразделению инвестиций. Таким образом, менеджер центра инвестиций несет наивысшую финансовую ответственность за принимаемые решения. Центр инвестиций, как правило, – это крупное, сложной структуры бизнес-подразделение, самостоятельно отгружающее произведенную продукцию и имеющее определенные внешние связи.

Подсистема управленческого учета, в рамках которой обеспечиваются сбор, отражение, накопление и передача пользователям информации о результатах деятельности центров ответственности и возглавляющих их менеджеров, называется учетом по центрам ответственности.

Следует отметить, что учет по центрам ответственности:

1) организуется на крупных предприятиях, действующих как единое целое;

2) функционирует параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета;

3) может быть внедрен только при условии, если на предприятии четко определены сферы ответственности и конкретизирована ответственность менеджеров за соответствующие статьи затрат и поступления.

Учет по центрам ответственности в системе внутрифирменного управления выполняет следующие функции:

1. удовлетворяет информационные потребности внутрифирменного управления;

2. позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях предприятия;

3. позволяет оценивать деятельность менеджеров и подразделений;

4. создает своего рода информационный противовес той свободе действий, которая предоставлена менеджерам центров ответственности в целях обеспечения баланса на предприятии в целом.

Система учета по центрам ответственности организуется с учетом следующих основных принципов:

1. определение контролируемых статей затрат и поступлений при условии, что менеджер должен отвечать только за те затраты и поступления, на величину которых он может оказывать воздействие;

2. персонализация учетных документов, т.е. введение в состав реквизитов документа фамилии менеджера, отвечающего за конкретные статьи затрат и результаты;

3. составление менеджером центра ответственности бюджета на определенный период времени и представление отчетности о фактических затратах и результатах.

Кадр 4