Алгоритм визначення джерела сплати пдв

Сума ПДВ відноситься на	ВАЛОВІ ВИТРАТИ
	• при продажі товарів, що не є об'єктом опо­даткування; • для суб'єктів господарювання, які не зареєстро­вані платниками ПДВ
	ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ	Різниця підлягає сплаті до бюджету ПЗ-ПК
	- при придбанні ТМЦ, вартість яких відноситься до складу валових витрат; - до оплати їх вартості після відвантаження товарів; - при попередній оплаті; - при імпортуванні
	ПОДАТКОВЕ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
	- при відвантаженні товарів без одержання коштів за них; - при зарахуванні коштів в оплату товарів, які підлягають відвантаженню
	ЗБИТКИ
	- при придбанні товарів, вартість яких не відно­ситься до валових витрат та не амортизується; - суми ПДВ, які не підтверджені платником по­датку податковими накладними або митними деклараціями

Самостійно ознайомтесь з переліком операцій, які не є об'єктом оподаткування ПДВ, звільнені від ПДВ та оподатковуються за нульовою ставкою. Слід зважати на те, що до законодавства про ПДВ постійно вносяться відповідні зміни та доповнення. Викладена вище схема оподаткування є лише каркасом, наповнення та оздоблення якого потребує постійного коригування.

Недоліки ПДВ:

- збільшення, цін на товари; - фактор, що стримує розвиток ви­робництва; - фактор, що стимулює інфляцію; - фактор, що нега­тивно впливає на високотехнологічні та наукомісткі процеси; - масовий регресивний характер; - можливість ухилення від сплати в умовах недосконалого бухгалтерського обліку; - вимагає підготовки суспільної думки, просвітницької роботи з платниками податку та професійної підготовки персоналу податкових та юридичних органів.

Переваги ПДВ:

- висока ефективність із фіскальної точки зору; - широка база оподаткування, що включає товари, роботи та послуги; - забез­печує стабільність, надійність бюджетних надходжень; - виступає фактором регулювання розміру зарплати, ліквідації непотрібних ланок господарського управління, утримання перевиробництва та промислового витіснення з ринку слабких виробників; - дає можливість отримувати кон'юнктурний прибуток стримувати невиправданий ріст цін.

Література: 1, 15, 21-24, 30, 42-44, 49, 51, 53-55, 57, 60, 68

Тема 2.2. Специфічні акцизи (акцизний збір)

Податками на окремі, особливі товари виступають акцизи. В історії оподаткування акцизи називають "податками на розкоші". В Україні акциз існує під назвою акцизного збору. Оподатковуються акцизним збором високорентабельні, монопольні товари. Сам акцизний збір являє собою додаткову надбавку до вартості товарів або продукції. Об'єктом оподаткування виступають підакцизні товари вітчизняного та імпортного виробництва. Предметом оподаткування може бути обсяг реалізації підакцизних товарів в грошовому або натуральному вимірі (для вітчизняної продукції) та митна вартість й мито у вартісному вимірі або обсяг імпорту в натуральному показнику (для імпортованих товарів). Обсяг реалізації у вартісному еквіваленті може включати до своєї структури суму акцизного збору.

Ставки акцизного збору щодо натуральних показників вста­новлюються у фіксованих величинах (гривнях або валюті Євро­пейського Співтовариства) на одиницю оподаткування. В цьому випадку розрахунок здійснюється за наступною схемою:

Схема 1

БО = ОР / Од.Оп. (для вітчизняних товарів)

БО = ОІ / Од.Оп. (для імпортних товарів)

АЗ = БО  Ст.А.

де БО — база оподаткування;

АЗ - сума акцизного збору;

ОР - обсяг реалізації в натуральних одиницях виміру;

ОІ - обсяг імпорту в натуральних одиницях виміру;

Од.Оп. - одиниця оподаткування;

Ст.А. - ставка акцизного збору в фіксованих одиницях.

Ставки акцизу щодо вартісного показника встановлюються в процентах до обсягу реалізації (адвалорні ставки). Якщо законо­давством передбачено, що обсяг реалізації не включає акцизного збору, розрахунок здійснюється наступним чином:

Схема 2

БО = СВ + Пр. (для вітчизняних товарів)

БО = МВ (для імпортованих товарів)

АЗ = БО-Ст.А/100%

де БО - база оподаткування;

СВ - собівартість товарів;

Пр. — прибуток;

МВ - митна вартість;

АЗ - сума акцизного збору;

Ст.А. - ставка акцизного збору в процентах.

Якщо законодавством встановлено, що обсяг реалізації включає акцизний збір, виникає необхідність спочатку включити суму акцизу до обсягу реалізації. Для цього використовують наступні розрахунки:

Схема 3

БО = (СВ + Пр.) / (100% - Ст.А) (для вітчизняних товарів)

БО = (МВ + М.) / (100% - Ст.А) (для імпортних товарів)

АЗ = БО-Ст.А./100%

де БО — база оподаткування;

СВ - собівартість товарів;

Пр. - прибуток;

МВ - митна вартість;

М - сума мита;

АЗ - сума акцизного збору;

Ст.А. - ставка акцизного збору в процентах.

Зверніть особливу увагу на визначену послідовність введення суми акцизного збору до обсягу реалізації. Крім того, візьміть до уваги те, що найпоширенішим способом акцизного оподаткування як вітчизняних, так і імпортних товарів в Україні виступає схема № 1. Щодо адвалорних ставок акцизу: для імпортних товарів засто­совується схема № 2, а для вітчизняних - схема № 3. Зазначимо, що це загальна схема стягнення акцизу, яка в умовах нестабільності вітчизняного законодавства може зазнавати певних змін в конкретних умовах. Також зверніть увагу на те, що для методик схем № 1 та № 2 при визначенні ціни реалізації підакцизної продукції сума акцизного збору додається до вартості бази оподаткування. При застосуванні методики схеми № З сума акцизу автоматично включається до вартості підакцизної продукції.

Особливість акцизного збору полягає в тому, що до бюджету він сплачується один раз - виробником або імпортером підакцизної продукції. Після цього на кожному етапі руху сума акцизного збору відшкодовується покупцем постачальнику (продавцю) у складі ціни товару.

Література: 4, 11, 21-24, 31, 38, 42-44, 51, 57, 60, 68