Тема 2.4 Спрощена система оподаткування

З метою реалізації державної політики з питань розвитку та підтримки малого підприємництва, для розвитку національної економіки Указом Президента України № 727 від 03.07.98 з 01.01.99 запроваджено спрощену систему оподаткування. Вона може застосовуватись поряд з діючою системою оподаткування, на вибір СПД.

Вказана система застосовується для таких СПД:

• фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і в трудових відносинах з якими, включаючи їх членів сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб, та обсяг виручки яких від реалізації продукції ( робі, послуг)за рік не перевищує 500 тис. грн.;

• юридичних осіб – СПД будь – якої організаційно – правової форми та власності, в яких за рік середньо – облікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції ( робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.

Виручкою від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана на розрахунковий рахунок та в касу підприємства.

Студентам необхідно звернути увагу, що СПД, які перейшли на спрощену систему оподаткування за єдиним податком не мають права застосовувати інший спосіб розрахунків за відвантажену продукцію, крім готівкою та безготівкового розрахунків коштами.

СПД – юридичні особи самостійно обирають одну з із ставок єдиного податку:

• 6% суми виручки від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору, у разу сплати ПДВ;

• 10% суми виручки , у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Ставки єдиного податку для СПД – фізичних осіб встановлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації, залежно від виду діяльності і не може становити менше 20 грн. та більше 200 грн. на місяць.

Якщо СПД – фізична особа використовує найману працю, розмір єдиного податку збільшується на 50% за кожну особу на місяць.

Для забезпечення податкового обліку СПД зобов’язанні вести книгу обліку доходів і витрат.

З 01.01.99 року для сільгоспвиробників введено особливий порядок розрахунків з бюджетом, фіксований сільськогосподарський податок.

Об’єктом оподаткування для платників фіксованого сільськогосподарського податку є площа сільськогосподарських угідь, переданих їм у власність.

Література:3, 5, 7, 25, 60

Тема 2.5 Податок з доходів фізичних осіб

Платниками податку з доходів фізичних осіб є фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як на території України, так і за кордоном, та фізичні особи - нерезиденти, які отримують доходи виключно на території України.

Об’єкти оподаткування нерезидента:

• загальний місячний оподаткований дохід;

• чистий річний оподаткований дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподаткованого доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

• доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті;

• іноземні доходи.

Об’єкти оподаткування нерезидента:

• загальний місячний оподаткований дохід з джерелом його походження з України;

• загальний річний оподаткований дохід з джерелом його походження з України;

• доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

Податковий кредит – сума чи вартість витрат, понесених платником податку – резидентом у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату ПДВ та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподаткованого доходу, одержаного за наслідками такого звітного року.

Об’єкт оподаткування визначається як сума нарахованої суми такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування та податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга – це економічна категорія, яка дозволяє зменшити щомісячний оподаткований дохід на встановлену законодавством суму.

Приклад 1

У січні 2004 року витрати на оплату праці ТОВ "Солодке життя" склали 1670,00 грн. Розглядаючи порядок нарахування податку з доходів фізосіб, відзначимо, що згідно з п. 22.4 Закону про доходи фізосїб на 2004 рік податко­ва соціальна пільга застосовується в розмірі 30 % суми податкової соціальної пільги, встанов­леної в по; 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 цього Закону в розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць), встановленій на 1 січня звітного податкового року, а саме:

205 х 30 : 100 = 61,50 грн.

Відповідно до пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону про доходи фізосіб податкова соціальна пільга за­стосовується до доходу, отриманого як за­робітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для праце­здатної особи, встановленого на 1 січня звітно­го податкового року, помноженого на 1,4 та ок­ругленого до найближчих 10 грн., тобто:

365 х 1,4 = 511 грн., після округлення — 510грн.

Згідно з п. 6.2 ст. 6 зазначеного Закону в разі, якщо працівник має право на застосування по­даткової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у п. 6.1 Закону про доходи фіз. осіб, податкова соціальна пільга застосовується 1 раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір.

Окремо подамо в таблиці алгоритм розра­хунку утримання податку з доходів фізосіб:

№ з/п	П.І.Б.	Статус співро­бітника	Соціальна пільга згідно із Законом про доходи фізосіб	Розмір соціа­льної пільги, грн.	Утриман­ня до Пенсій­ного фонду -(2 %), грн.	Алгоритм розрахунку податку з доходів фізосіб	Сума податку з доходів фізосіб, грн.
1	Кріт С.І.	одинока мати 2 дітей	150% на кожну дитину абз. ”а” пп. 6.1.2	184,50	15,00	(500,00 - 15,00 - 184,50) X 13 : 100	39,07
2	ДубА.А.	чорно­билець 2-ї категорії	150,00% абз. "б" пп. 6.1.2	92,25	12,00	(400,00 - 12,00 - 92,25) х 13 : 100	38,45
3	Зуб Б.Б.	сумісник	за заявою пп. 6.3.2	-	12,00	(400,00 - 12,00) х13 : 100	50,44
4	ЧубВ.В.	сумісник	за заявою пп. 6.3.2		11,10	(370,00-11 ,10) х 13: 100	46,66
Разом:		X	670,00	276,75	50,10	X	174,62

№ з/п	П.І.Б.	Нара­ховано, грн.	Утримано, грн.				Усього утри­мано, грн.	До видачі, грн.
			ПДФ	Збір до Пенсійного фонду, 2%	Внесок до ФСС з тимчасової неправе-здатності, 0,5%	Внесок до ФСС на випадок безробіття, 0,5%
1	Кріт С.І.	500,00	39,07	10,00	2,50	2,50	54,07	445,28
2	Дуб А.А.	400,00	38,45	8,00	2,00	2,00	50,45	349,03
3	Зуб Б.Б.	400,00	50,44	8,00	2,00	2,00	62,44	337,04
4	Чуб В.В.	370,00	46,66	7,40	1,85	1,85	57,76	311,76
Разом:		1 670,00	174,62	33,40	8,35	8,35	224,72	1 445,28

Порядок проведення річного перерахунку податку з доходів фізичних осіб наведено у вигляді схеми.

1. Знаходимо суму зарплати за місяці розрахункового періоду (ЗП)

2. Визначаємо загальну суму податку з доходів, утриманого із заробітної плати працівника протягом розрахункового періоду (СП1)

3. Обчислюємо середньомісячну зарплату за місяці розрахункового періоду (ЗП ділимо на кількість місяців розрахункового періоду)

Працівник користується пільгами за пп..6.1.1, пп.. «г» - «ж» пп. 6.1.2, пп.. «а» - «д» пп..6.1.3 Закону про доходи

Працівник користується пільгами за пп.. «а» - «в» пп.. 6.1.2 Закону про доходи

4. Порівнюємо, чи не перевищує отриманий показник 540 грн., і дізнаємося, чи може працівник скористатися податковою соціальною пільгою у місяцях розрахункового періоду при перерахунку

4. Порівнюємо, чи не перевищує ця середньомісячна зарплата 540 грн., помножених на кількість дітей, і дізнаємося, чи може працівник скористатися податковою соціальною пільгою у місяцях розрахункового періоду при перерахунку