1.3 Система бюджетного управления
Во всем мире финансовое управление в конечном счете описывается в формате трех основных отчетов, которые определяют собой систему координат для оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Для начала характеризуется текущее состояние предприятия, а затем целевое желаемое состояние в конце планового периода. Бюджетирование, собственно, и представляет собой метод проектирования будущих значений финансовых отчетов. Переход от первого ко второму означает изменения прибыльности, платежеспособности и экономического потенциала предприятия (баланса). Поэтому предприятие должно четко позиционировать и «видеть себя» в этих финансовых координатах, планируя свои перемещения в будущем и их последствия, находя приемлемые соотношения между тремя указанными ниже величинами. Прежде всего, надо видеть различия в целях построения каждого из бюджетов. Смешение принципов выбора бюджетных статей для различных видов бюджетов – типичная ошибка при построении бюджетных систем.
Бюджет доходов и расходов (БДР) – определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.
Однако надо иметь в виду, что на значения статей БДР и его итоговый результат непосредственным образом влияют положения внутренней учетной политики в части момента признания и правил соотнесения доходов и расходов.
Внутренняя учетная политика состоит из ряда «соглашений» о значимости тех или иных хозяйственных операций для оценки реальной эффективности деятельности компании. Данная политика не всегда совпадает с бухгалтерским документом, создаваемым с целью представления информации в налоговые органы. Предприятие во внутренней учетной политике может само выбрать любое основание признания доходов и расходов, кажущееся ему разумным для отражения реальной картины. Критерием правильности этих допущений является управленческая полезность. Например, способность прогнозировать по результатам построения БДР будущие денежные потоки.
Бюджет движения денежных средств (БДДС) носит более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. БДДС определяет «платежеспособность» предприятия как разницу поступлений и «выбытий» денежных средств за период. Многие компании начинают построение бюджетной системы именно с него, а так же им и заканчивают.
И, наконец, последний из финансовых бюджетов – Бюджет по балансовому листу (ББЛ), который определяет экономический потенциал и финансовое состояние предприятия. ББЛ является результирующим бюджетом, при корректной модели финансового учета он формируется на основе БДР и БДДС.
Глава2.Расчёты
Таблица 1 |
||||
Бюджет продаж (фрагмент) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Запланированные продажи, ед. |
|
|
|
|
А |
10000 |
9000 |
12000 |
15000 |
Б |
500 |
2000 |
1000 |
1500 |
Цена за единицу, руб. |
|
|||
А |
1700 |
1717 |
1734 |
1752 |
Б |
2500 |
2525 |
2550 |
2576 |
Выручка от реализации – всего, тыс. руб. |
18250 |
20503 |
23360 |
30136 |
А |
17000 |
15453 |
20810 |
26273 |
Б |
1250 |
5050 |
2550 |
3864 |
* Цены на продукты планируются с учетом ожидаемой инфляции в 1% в месяц |
||||
Анализ динамики физического объема продаж в сопоставимых ценах первого бюджетного шага
Таблица 2 |
||||
График поступления средств от продаж (фрагмент) |
||||
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Остаток дебиторской задолженности на конец периода, тыс.руб. |
9925 |
13902 |
15781 |
19740 |
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде, тыс.руб. |
1200 |
800 |
|
|
Поступления от продаж текущего бюджетного периода, тыс. руб. |
|
|||
1 |
9125 |
5475 |
3650 |
|
2 |
|
10252 |
6151 |
4101 |
3 |
|
|
11680 |
7008 |
4 |
|
|
|
15068 |
Всего поступлений, тыс. руб. |
10325 |
16527 |
21481 |
26177 |
* Принять условие: в текущем месяце поступают средства за 50% реализованной продукции, на второй месяц после продажи – 30%, в третьем месяце – 20% |
||||
Разработка бюджета коммерческих расходов предприятия
Бюджет коммерческих расходов (фрагмент) |
||||
Таблица 5 |
||||
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Выручка от реализации – всего, тыс. руб. |
18250 |
20503 |
23360,3 |
30136,3 |
Ставка переменных коммерческих расходов, % к выручке – всего |
3,5 |
3,5 |
3,5 |
3,5 |
в том числе |
|
|
|
|
комиссионные |
1 |
1 |
1 |
1 |
доставка собственным транспортом |
2 |
2 |
2 |
2 |
премиальные |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
0,5 |
Переменные коммерческие расходы, тыс. руб. |
639 |
718 |
818 |
1055 |
Постоянные коммерческие расходы – всего, тыс. руб. |
90 |
91 |
92 |
93 |
в том числе |
|
|
|
|
реклама |
60 |
61 |
61 |
62 |
оклады торговых агентов |
20 |
20 |
20 |
21 |
командировочные расходы |
10 |
10 |
10 |
10 |
Коммерческие расходы – всего, тыс. руб. |
729 |
736 |
743 |
751 |
* Принять условие: постоянные расходы рассчитать с учетом инфляции 1% в месяц |
||||
Расчет Бюджет производства на основании балансовой зависимости показателей производства и реализации продукции:
|
|
|
|
Таблица 6 |
|
||
Бюджет производства (фрагмент) натуральное выражение |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
||
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
||
Запланированные продажи, ед. |
|
|
|
|
|
||
А |
10000 |
9000 |
12000 |
15000 |
|
||
Б |
500 |
2000 |
1000 |
1500 |
|
||
Запас готовой продукции на конец периода, ед. |
|
|
|||||
А |
900 |
1200 |
1500 |
1500 |
|
||
Б |
200 |
100 |
150 |
150 |
|
||
Запас готовой продукции на начало периода, ед. |
|
|
|
|
|
||
А |
1000 |
900 |
1200 |
1500 |
|
||
Б |
50 |
200 |
100 |
150 |
|
||
Количество единиц продукции, подлежащих изготовлению, ед. |
|
|
|
|
|
||
А |
9900 |
9300 |
12300 |
15000 |
|
||
Б |
650 |
1900 |
1050 |
1500 |
|
||
*запас готовой продукции на конец бюджетного шага составляет 10% от продаж следующего месяца |
|
||||||
Разработка бюджета прямых расходов на материалы, график выплат по расчетам с поставщиками.
Бюджет прямых расходов на материалы
|
|
|||||
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Запланированный выпуск, ед. |
|
|
|
|
|
|
А |
9900 |
9300 |
12300 |
15000 |
|
|
Б |
650 |
1900 |
1050 |
1500 |
|
|
Материальные затраты на единицу, руб. |
|
|
||||
А |
74 |
75 |
75 |
76 |
|
|
Б |
40 |
40 |
41 |
41 |
|
|
Материальные затраты на программу – всего, тыс. руб. |
759 |
772 |
971 |
1205 |
|
|
А |
733 |
695 |
928 |
1144 |
|
|
Б |
26 |
77 |
43 |
62 |
|
|
Запасы материалов на конец периода, тыс. руб. |
232 |
291 |
362 |
362 |
|
|
Запасы материалов на начало периода, тыс. руб. |
228 |
232 |
291 |
362 |
|
|
Расходы на приобретение материалов в текущем периоде |
763 |
832 |
1042 |
1205 |
|
|
* Материальные расходы планируются с учетом ожидаемой инфляции в 1% в месяц |
|
|||||
** Запасы материалов на конец периода должны составлять 30% от потребности следующего месяца |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 8 |
|
|||||
График выплат по расчетам с поставщиками материалов (фрагмент) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Остаток кредиторской задолженности на конец периода, тыс. руб. |
229 |
250 |
312 |
362 |
|
|
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде, тыс. руб. |
200 |
|
|
|
|
|
Выплаты поставщикам текущего бюджетного периода, тыс. руб. |
|
|
||||
1 |
534 |
229 |
|
|
|
|
2 |
|
582 |
250 |
|
|
|
3 |
|
|
729 |
312 |
|
|
4 |
|
|
|
844 |
|
|
Всего выплат, тыс. руб. |
734 |
811 |
979 |
1 156 |
|
|
* Принять условие: в текущем месяце оплачивается 70% поставок материалов, на следующий месяц – 30% |
|
|||||
Разработка бюджета прямых расходов на оплату труда, график выплат заработной платы по приведенной ниже форме
Таблица 9 |
||||
Бюджет прямых расходов на оплату труда |
||||
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Запланированный выпуск, ед. |
|
|
|
|
А |
9900 |
9300 |
12300 |
15000 |
Б |
650 |
1900 |
1050 |
1500 |
Прямые затраты труда на единицу, час. |
|
|||
А |
5 |
4,5 |
4,5 |
4,5 |
Б |
5 |
5 |
5 |
5 |
Прямые затраты труда на программу – всего, тыс. час. |
52,75 |
51,35 |
60,6 |
75 |
А |
49,5 |
41,85 |
55,35 |
67,5 |
Б |
3,25 |
9,5 |
5,25 |
7,5 |
Средняя часовая тарифная ставка с учетом доплат, руб. |
40 |
40 |
40 |
42 |
Расходы на оплату труда в текущем периоде |
2110 |
2054 |
2424 |
3150 |
* Во втором месяце бюджетного периода ожидается снижение трудоемкости единицы изделия А на 10% |
||||
** В четвертом месяце бюджетного периода предполагается повышение тарифных ставок оплаты труда на 5% |
||||
|
|
|
|
|
Таблица 10 |
||||
График расчетов по оплате труда (фрагмент) |
||||
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Остаток кредиторской задолженности на конец периода, тыс. руб. |
1055 |
1027 |
1212 |
1575 |
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде, тыс. руб. |
50 |
|
|
|
Выплаты работникам текущего бюджетного периода, тыс. руб.
|
|
|||
1 |
1055 |
1055 |
|
|
2 |
|
1027 |
1027 |
|
3 |
|
|
1212 |
1212 |
4 |
|
|
|
1575 |
Всего выплат, тыс. руб. |
1105 |
2082 |
2239 |
2787 |
* Принять условие: в текущем месяце оплачивается 50% аванса, на следующий месяц – 50% окончательный расчет |
||||
Разработка бюджета общепроизводственных расходов предприятия по данным, предложенным в таблице 11
Таблица 11 |
||||
Бюджет общепроизводственных расходов (фрагмент) |
||||
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Прямые затраты труда на программу – всего, тыс. час. |
52,75 |
51,35 |
60,60 |
75,00 |
Ставка переменных общепроизводственных расходов, руб. в час |
120,00 |
121,20 |
122,41 |
123,64 |
Переменные общепроизводственные расходы, тыс. руб. |
6330 |
6224 |
7418 |
9273 |
Постоянные общепроизводственные расходы – всего, тыс. руб. |
680 |
684 |
687 |
691 |
в том числе |
|
|
|
|
амортизация |
250 |
250 |
250 |
250 |
энергия |
230 |
232 |
235 |
237 |
зарплата прочего производственного персонала |
60 |
60 |
60 |
60 |
текущий ремонт |
140 |
141 |
143 |
144 |
прочие постоянные расходы |
|
|
|
|
Общепроизводственные расходы – всего, тыс. руб. |
7010 |
6907 |
8106 |
9964 |
Выплаты денежных средств по общепроизводственным расходам , тыс. руб. |
6760 |
6657 |
7856 |
9714 |
* Принять условие: общепроизводственные расходы рассчитать с учетом инфляции 1% в месяц |
||||
Разработка бюджета управленческих расходов предприятия по данным, предложенным в таблице 12.
Таблица 12 |
||||
Бюджет управленческих расходов (фрагмент) |
||||
тыс. руб. |
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Амортизация |
50 |
50 |
50 |
50 |
Содержание зданий и помещений (аренда) |
50 |
50 |
50 |
50 |
Заработная плата управленческого и прочего персонала |
90 |
90 |
90 |
90 |
Канцелярские расходы |
5 |
5,05 |
5,10 |
5,15 |
Услуги связи |
10 |
10 |
10 |
10 |
Командировочные расходы |
10 |
10,1 |
10,20 |
10,30 |
Налоги, включаемые в себестоимость |
90 |
90 |
90 |
90 |
Управленческие расходы – всего, тыс. руб. |
305 |
305 |
305 |
305 |
Выплаты денежных средств по управленческим расходам, тыс. руб. |
255 |
255 |
255 |
255 |
* Принять условие: управленческие расходы рассчитать с учетом инфляции 1% в месяц |
||||
Таблица 12 |
||||
Бюджет управленческих расходов (фрагмент) |
||||
тыс. руб. |
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Амортизация |
50 |
50 |
50 |
50 |
Содержание зданий и помещений (аренда) |
50 |
50 |
50 |
50 |
Заработная плата управленческого и прочего персонала |
90 |
90 |
90 |
90 |
Канцелярские расходы |
5 |
5,05 |
5,10 |
5,15 |
Услуги связи |
10 |
10 |
10 |
10 |
Командировочные расходы |
10 |
10,1 |
10,20 |
10,30 |
Налоги, включаемые в себестоимость |
90 |
90 |
90 |
90 |
Управленческие расходы – всего, тыс. руб. |
305 |
305 |
305 |
305 |
Выплаты денежных средств по управленческим расходам, тыс. руб. |
255 |
255 |
255 |
255 |
* Принять условие: управленческие расходы рассчитать с учетом инфляции 1% в месяц |
||||
На основе разработанных в предшествующих разделах бюджетов выполняться калькуляция себестоимости единицы продукции каждого вида и себестоимость продукции в целом.
Таблица 13 |
||||
Калькуляция себестоимости единицы продукции |
||||
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
1 |
2 |
3 |
4 |
Материальные затраты на единицу, руб. |
|
|
|
|
А |
74 |
75 |
75 |
76 |
Б |
40 |
40 |
41 |
41 |
Материальные затраты на программу – всего, тыс. руб. |
759 |
772 |
971 |
1205 |
Расходы на оплату труда на единицу, руб. |
|
|||
А |
200 |
180 |
180 |
189 |
Б |
200 |
200 |
200 |
210 |
Расходы на оплату труда на программу, тыс. руб. |
2110 |
2054 |
2424 |
3150 |
Общепроизводственные расходы по смете, тыс. руб. |
7010 |
6907 |
8106 |
9964 |
Общепроизводственные расходы в расчете на 1 рубль заработной платы, руб. |
3,32 |
3,36 |
3,34 |
3,16 |
Общепроизводственные расходы в расчете на единицу, руб. |
|
|||
А |
664,45 |
605,32 |
601,90 |
597,84 |
Б |
664,45 |
672,57 |
668,78 |
664,26 |
Производственная себестоимость единице, руб. |
|
|||
А |
938,45 |
860,06 |
857,39 |
863,08 |
Б |
904,45 |
912,97 |
909,58 |
915,47 |
Производственная себестоимость выпуска, тыс. руб. |
9879 |
9733 |
11501 |
14319 |
Запас готовой продукции на конец периода, тыс. руб. |
1026 |
1123 |
1423 |
1432 |
А |
845 |
1032 |
1286 |
1295 |
Б |
181 |
91 |
136 |
137 |
Запас готовой продукции на начало периода, тыс. руб. |
984 |
1026 |
1123 |
1423 |
А |
938 |
845 |
1032 |
1286 |
Б |
45 |
181 |
91 |
136 |
Себестоимость реализуемой продукции, тыс. руб. |
9837 |
9635 |
11202 |
14310 |
Запас готовой продукции на конец периода, ед. |
|
|
|
|
А |
900 |
1200 |
1500 |
1500 |
Б |
200 |
100 |
150 |
150 |
Запас готовой продукции на начало периода, ед. |
|
|
|
|
А |
1000 |
900 |
1200 |
1500 |
Б |
50 |
200 |
100 |
150 |
По результатам разработки операционного бюджета организации формируется прогноз отчета о прибылях и убытках
Таблица 14