27.Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Правила н/о операций с финансовыми инструментами срочных сделок изложены в статьях 301-305 НК РФ. В соответствии со ст. 301 «Срочные сделки. Особенности н/о» под финансовыми инструментами срочных сделок понимаются соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в т.ч. фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаимозачетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами при заключении сделки.

Под базисным активом понимается предмет срочной сделки (в т.ч. иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, др. финансовые инструменты срочных сделок). Под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

В зависимости от способа исполнения, установленного условиями сделок на дату их заключения, все срочные сделки при их классификации для целей н/о делятся на поставочные и расчетные (беспоставочные).

Поставочные сделки – сделки, условиями которых изначально предусмотрена поставка предмета сделки (базисного актива). Это могут быть как форвардные контракты, так и фьючерсные, опционные контракты и сделки СВОП. В случае заключения в последующем соглашения о проведении взаимозачета (неттинга) по поставочной срочной сделке с другой сделкой переквалифицирования таких срочных сделок в расчетные (беспоставочные), т.е. операции с фин.инструментами срочных сделок, для целей н/о не производится (если соблюдаются условия осуществления взаимозачет).

Расчетные (беспоставочные) сделки – это соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива и не предполагающие его поставки, но определяющие порядок взаимозачетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя предмета сделки по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами.

Н/п-кам предоставлено право самостоятельно квалифицировать поставочную срочную сделку для целей н/о. Они могут признать ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок и облагать налогом в соответствии со статьями 301-305 НК РФ, либо он может признать ее обычной сделкой по купле-продаже базисного актива, совершаемой с отсрочкой исполнения, и облагать ее налогом по общим правилам главы 25 НК РФ (ст.250, 265, 268, 280 НК РФ и др.)

Датой окончания операции с фин.инструментами срочных сделок является дата завершения исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.

В зависимости от обращении финансовых инструментов срочных сделок на организационном рынке они подразделяются на:

1) финансовые инструменты срочных сделок, обращающихся на организованном рынке (п.3 ст.301 НК РФ), при одновременном соблюдении 2-х условий:

1.порядок заключения сделок с ними, их обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с зак-вом РФ или зак-вом иностранных государств.

2.информация о ценах фин.инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операции с фин.инструментами срочных сделок.

Как правило, фин.инструментами срочных сделок на организованном рынке явл.биржевые контракты-фьючерсы и опционы.

В целях н/о доходами по операциям с фин.инструментами срочных сделок признаются:

1.сумма вариационной маржи (сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая/получаемая уч-ками срочных сделок в соотв. Организаторами торговли правилами - выигрыш уч-ка в результате сделки), причитающейся к получению н/п-ком в течение отчетного (нал) периода.

2.иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (нал) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок

Расходами признаются:

1.сумма вариационной маржи, подлежащей уплате н/п-ком в течение налогового (отчетного) периода (проигрыш уч-ка рынка в результате сделки)

2.иные суммы, подлежащие уплате в течение нал(отчетного) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива.

3.иные расходы, связанные с осуществлением операций с фин.инструментами

2) на финансовые инструменты срочные сделок, не обращающимся на организованном рынке (не удовлетворяющие условиям п.3 ст.301 НК РФ)

Доходами признаются:

1.суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном периоде одним из участников операции с фин.инструментом срочной сделки при ее исполнении(окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемый в зависимости от изменения цены или иного кол-венного показателя, характеризующий базисный актив

2.иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в т.ч. в порядке расчетов по операциям с фин.инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами признаются:

1.суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (нал.) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного кол-венного показателя, характ.базисный актив. За период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с фин.инструментом срочных сделок либо за отчетный период.

2.иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусм.поставку базисного актива

3.иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Нал.база по операциям с фин.инструментами срочных сделок, обращающимся на орг.рынке, определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам по всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (нал) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (нал) период. Отрицательная разница признается убытком и уменьшает общую нал.базу (ст274)

Нал.база по операциям с фин.инструментами срочных сделок, не обращающимся на орг.рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (нал) период. Отрицательная разница признается убытками и не уменьшает общую нал.базу.

В отношении фин.инструментов срочных сделок, не обращ.на орг.рынке, для целей н/о факт цена сделки приз-ся рыночной ценой, если цена сделки отличается не более чем на 20% от расчетной цены этого фин.инструмента срочной сделки, кот.д.б. определена на дату заключения срочной сделки в соответствии с приказом МинФина №10-66/ПЗ-Н.