21.Порядок определения доходов от купли-продажи (реализации) или иного выбытия ценных бумаг.

Доходы от купли-продажи(реализации) или иного выбытия ценных бумаг учитываются при расчете налоговой базы налога на прибыль отдельно от начисленных процентных и дисконтных доходов в соответствии с правилами ст.280 НК РФ. Эти правила касаются как негосударственных, так и государственных, и муниципальных ценных бумаг, если они не попадают под действие ст. 281 НК РФ.

К доходам от операций с ценными бумагами отнесены:

1. Цена их реализации или иного выбытия (в т.ч. погашения)

2. Проценты (купоны), которые выплачиваются при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг независимо от того, платит ли их покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги, если ранее они еще не были вычтены из налоговой базы.

Доходы н/п от операций реализации определяются исходя из цены реализации, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем н/п-ку, и суммы процентного дохода, выплаченной н/п-ку эмитентом. При этом в доход н/п от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при н/о.

Таким образом, суммы купонных доходов, полученные при погашении долговых ценных бумаг для целей н/о, должны добавляться в выручку от реализации за минусом сумм процентного дохода ранее учтенного при н/о, т.е. начисленного на конец отчетного периода (согласно ст.271 НК РФ), предшествующего периоду реализации (погашения) ценной бумаги.

При заполнении декларации по налогу на прибыль та норма закона реализуется следующим образом. Проценты (дисконт) по ценным бумагам, равномерно начисляемые согласно ст.217 НК РФ отражаются банком как внереализационные доходы соответствующего отчетного периода. По итогам отчетного периода, в котором данные ценные бумаги были реализованы (погашены), ранее начисленные (включенные в налоговую базу предыдущих периодов) по ним проценты списываются как внереализационные расходы (сторнируются в налоговом учете). При этом все фактически полученные от покупателя суммы процентных доходов при реализации (погашения) номинированных ценных бумаг отражаются как доходы в составе выручки от реализации ценных бумаг и включаются в расчет налогооблагаемой базы.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

22.Порядок определения расходов по приобретению и реализации ценной бумаги.

Для определения финансового результата от реализации ценной бумаги н/п должен определить сумму расходов по приобретению и реализации этой ценной бумаги.

Перечень прямых расходов по приобретению и реализации ценной бумаги, которые вычитаются из доходов по соответствующей ценной категории ценных бумаг для целей определения финансового результата, указан в п.2 ст.280 НК РФ и включает в себя:

1. цену приобретения ценной бумаги

2. другие прямые расходы по приобретению (вознаграждения брокерам, биржам, регистраторам, депозитариям)

3. накопленные проценты (купоны), уплаченные при покупке ценной бумаги, если ранее они еще не были вычтены из налоговой базы

4. расходы по реализации ценных бумаг (вознаграждения брокерам, биржам)

Все профессиональные участники РЦБ имеют особенности и по составу затрат. Согласно ст.299 НК РФ профессиональные участники РЦБ имеют право уменьшать налоговую базу на целый ряд специфических затрат, связанных с их деятельностью. К ним относятся:

1. расходы на содержание торговых мест на биржах

2. расходы на раскрытие информации о своей деятельности

3. расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в т.ч.некоммерческим), имеющим соответствующую лицензию

П.9 ст.280 НК РФ установлен также специальный порядок включения в состав по приобретению и реализации ценной бумаги цены ее приобретения. Признание цены приобретения ценной бумаги в качестве расхода происходит в момент ее реализации или иного выбытия. При этом, если на дату реализации ценной бумаги у банка было несколько ценных бумаг того же эмитента, выпуска и номинала, то необходимо решить вопрос – цену какой именно из имеющихся ценных бумаг списать на расходы для определения финансового результата. НК РФ обязывает н/п выбрать один их трех методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

- по стоимости единицы

Конкретный метод списания определяется н/п в своей учетной политике для целей н/о и может быть изменении только при наступлении нового налогового периода.

Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившими в продажу, д.б. оценены по стоимости (себестоимости) первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом методе, для расчета финансового результат от реализации ценной бумаги используется не фактическая цена ее приобретения, а цена приобретения первой ценной бумаги этого же вида, находящейся в портфеле банка на момент реализации.

Оценка ценных бумаг при методе стоимости единицы основана на учете приобретения ценной бумаги по фактической цене ее приобретения и использования только этой цены в расчетах финансового результата от ее реализации (выбытия). Этот метод более трудоемок поскольку требует четкого отслеживания цены приобретения конкретной ценной бумаги.

При определении расходов по реализации(выбытия) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

При расчете финансового результат от реализации ценных бумаг для целей н/о н/п обязан в соответствии с п. 5 и 6 ст.280 НК РФ учитывать уровень рыночных цен на реализуемые бумаги.