13. Состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы банков по налогу на прибыль.

Основные правила включения затрат банков в состав расходов, которые согласно положениям главы 25 НК РФ могут уменьшать полученные доходы для целей определения налогооблагаемой прибыли, не отличаются от общих правил, применяемых другими организациями и предприятиями. Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, должны удовлетворять двум критериям.

Во – первых, быть обоснованными, т. е. экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Во – вторых, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Порядок распределения расходов в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы у банков почти полностью соответствует общепринятому порядку. Исключением являются, например, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые у банков, в отличие от остальных организаций, считаются связанными с производством и реализацией услуг.

Расходы банков, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, можно условно разделить на следующие группы:

1. процентные расходы, связанные с привлечением средств клиентов;

2. расходы по кредитной и связанной с ней деятельности;

3. расходы по рассчетно – кассовому обслуживанию;

4. расходы по операциям с иностранной валютой;

5. расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

6. расходы по операциям с ценными бумагами;

7. расходы по созданию резервов;

8. прочие расходы.

14. Налог на добавленную стоимость у банков.

Банки осуществляют операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость, но при этом большинство их операций этим налогом не облагается. Этот факт предопределяет особый порядок исчисления НДС в банках и специфику ведения бухгалтерского учета данного налога.

В современных налоговых системах установлено, что НДС облагаются товары, работы и услуги, производимые реальным сектором экономики, что обусловлено, прежде всего, тем, что труд работников этих сфер имеет производственный характер, то есть создает новую (добавленную) стоимость.

Согласно экономической теории в процессе производства и реализации различных нематериальных денежных, финансово-кредитных, расчетно-платежных, кассовых и иных услуг работниками финансовой сферы добавленная стоимость не создается, то есть их труд носит непроизводственный характер. В сущности, оказание подобных услуг является актом уменьшения имеющихся в наличии стоимостей. Поэтому в инвестиционном и кредитном деле (в узком его понимании) нет какого-либо объекта, который мог бы быть обложен НДС.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой главным объектом налогообложения в кредитно – финансовой сфере является прибыль, получаемая банками от своей операционной деятельности. И если бы взимание НДС было бы распространено на основную деятельность банков, то в таком случае имело бы место двойное налогообложение их прибыли, что явно несправедливо и нецелесообразно с экономической точки зрения.

Кроме того, рассматривая особенности объекта обложения НДС у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов за их услуги прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние многие различные факторы, в том числе:

• кредитные риски (вероятность невозврата кредита);

• процентные риски (возможность изменения процентной политики Центрального банка);

• валютные риски (включая возможность хеджирования валютных рисков, вероятность изменения курса валют и т. п.);

• высокий уровень конкуренции в банковской сфере.

В результате совокупного влияния всех названных факторов одному и тому же клиенту разные банки могут предоставлять одинаковые услуги по разным тарифам или одну и ту же банковскую услугу разным клиентам банк может оказывать за дифференцированную плату, которую трудно совместить с реальными затратами, а следовательно, и с понятием добавленной стоимости. Соответственно отсутствует база для определения теоретически установленного объекта обложения НДС, а именно – самой добавленной стоимости.

Согласно статье 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению» не подлежит обложению НДСом осуществление банками банковских операций, за исключением операций по инкассации.

Законом «О банках и банковской деятельности» кредитной организации запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Все другие операции и сделки, которые могут осуществлять банки, не упомянутые в статье 149 НК РФ, подлежат обложению НДС.

Наибольшую сложность в вопросе: облагать или не облагать НДС те или иные доходы, получаемые банками в процессе их деятельности, вызывают операции, которые можно назвать вспомогательными по отношению к основным банковским операциям. Это операции, не относящиеся явно и напрямую к основной операции, но тем не менее связанные с ней технологическим процессом оказания той или иной банковской услуги. Эта связь может быть сильнее или слабее, и от ее степени, и от взгляда на эту степень законодателей, налоговых органов, судов и самих банков зависит подход к обложению НДС доходов от таких операций. Примером может служить изготовление банком пластиковой карточки для выдачи ее клиенту.