- •Оглавление
- •Финансовые организации и их роль в экономике. Виды услуг, оказываемых на финансовом рынке России.
- •2. Налоги, уплачиваемые финансовыми организациями, их особенности и место в общем налоговом бремени фин. Организаций.
- •Банк, как посредник между государством и другими налогоплательщиками: его обязанности по 1-ой части нк рф.
- •4. Обязанности банков по обеспечению перечисления в бюджет налоговых платежей их клиентов.
- •Обязанности банков по принудительному взысканию налоговых платежей со счетов клиентов по требованию налоговых органов.
- •Обязанности банков по налоговому учету при открытии и закрытии счетов налогоплательщиков в банках.
- •Порядок предоставления банками сведений о своих клиентах-налогоплательщиках в налоговые органы по их запросам.
- •Особенности налогообложения прибыли банков.
- •Состав доходов, включаемых расчет налогооблагаемой базы банков по налогу на прибыль.
- •Доходы от кредитной деятельности и доходы от расчетно-кассового обслуживания у банков (налог на прибыль).
- •11. Процентные расходы, связанные с привлечением средств клиентов (налог на прибыль банков).
- •12. Расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями у банков (налог на прибыль).
- •13. Состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы банков по налогу на прибыль.
- •14. Налог на добавленную стоимость у банков.
- •15. Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость у банков.
- •16. Операции не облагаемые налогом на добавленную стоимость у банков.
- •17. Порядок исчисления банками суммы ндс, подлежащий уплате в бюджет (4 варианта)
- •18. Налогообложение дивидендных доходов
- •19. Налогообложение процентных доходов и расходов по ценным бумагам.
- •20.Правила включения финансового результата от купли-продажи ценных бумаг в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
- •21.Порядок определения доходов от купли-продажи (реализации) или иного выбытия ценных бумаг.
- •22.Порядок определения расходов по приобретению и реализации ценной бумаги.
- •23.Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на орцб и не обращающихся на орцб.
- •24.Налогообложение доходов и расходов от размещения ценных бумаг.
- •25.Порядок обложения операций с ценными бумагами и срочных сделок ндс.
- •26.Налогообложение операций репо с ценными бумагами.
- •27.Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
- •28. Доходы от операций с иностранной валютой, и операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
- •29. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
11. Процентные расходы, связанные с привлечением средств клиентов (налог на прибыль банков).
К процентным расходам относятся проценты, уплаченные:
по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
по собственным долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);
по межбанковским кредитам, включая овердрафт;
по приобретенным кредитам рефинансирования;
по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
по иным процентным обязательствам банков перед клиентами
Если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то процентный расход по нему признается осуществленным и включается в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Сумма расходов, относимых к конкретному отчетному (налоговому) периоду, определяется исходя из процентной ставки, установленной по долговому обязательству, суммы долгового обязательства и срока его действия в отчетном периоде.
Начисляемые банком проценты за пользование привлеченными средствами относятся к тем видам затрат, по которым НК установлены количественные ограничения (нормы) по отнесению их на расходы для целей налогообложения. Определение ограничений по процентным расходам разделяют на 2 метода:
по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях;
по долговым обязательствам, выданным на несопоставимых условиях.
При методе сопоставимых условий расходами для целей налогообложения признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных банком по долговому обязательству процентов существенно (на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Кроме того, учитывается однородность видов долговых обязательств: вклады физических лиц, депозиты юридических лиц, векселя, депозитные (сберегательные) сертификаты, облигации и т. п.
Сопоставимость сроков устанавливается обычно в Положении о налоговой политике банка.
Сопоставимость объемов долговых обязательств определяется банками, индивидуально исходя из условий деятельности каждого конкретного банка с обязательным отражением принятой градации в Положении о налоговой политике. При этом в обязательном порядке учитываются величина и форма обеспечения.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
На практике банки обычно применяют средневзвешенный размер процентов как более объективный по сравнению со среднеарифметическим методом.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% выше среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Все процентные расходы по долговым обязательствам, превышающие данный предел, не уменьшают суммы доходов банка при расчете налогооблагаемой прибыли.
При отсутствии у банка в отчетном периоду долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях или по выбору налогоплательщика, может применяться второй вариант определения нормы по процентным расходам – с использованием ставки рефинансирования Банка России. При этом предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях налогообложения под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.
Также выделяется один особый метод, применяемый к «контролируемой задолженности» перед иностранной организацией. Банк – заемщик должен на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) банка, и деления полученного результата на 12,5.