1.4. Посошное и подворное налогообложение

В XV—XVI вв. (период становления русского централизованного го­сударства) распространение получает подать, поступавшая в казну ве­ликого московского князя (впоследствии — царя), взимавшаяся в ка­честве посошного обложения, являвшегося формой обложения прямы­ми налогами. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи». Соха — единица обложения в Московском государстве с XIII в. до середины XVII в., когда соха стала заменяться новой подат­ной единицей — «живущей четвертью». В XVIII в. упоминание о сохе встречается в межевой инструкции 1766 г., где предписано: «на число сох не намеривать, затем, что все то пашенным землям в сошное пись­мо счисление и положение было не для намеривания на оное число четвертей или десятин, но для одних бывших в прежние времена с того государственных податей». В городском обложении соха была финансовой единицей, выражавшей величину капитала, с которого московское правительство брало часть процентов в виде подати.

В различные периоды на отдельных территориях значение сохи не­однократно менялось. Под сохой могли пониматься либо количество труда (фиксированное количество крестьян-работников — применя­лась с XIII до конца XV в. без особых изменений), либо определенный размер обрабатываемой земли, либо самостоятельные хозяйственные единицы (кузницы, кожевенные чаны, невода, лавки и др.). Размер сохи зависел от качества земель и от социального положения платель­щика. Для обложения составлялись «Книги сошного письма».

П.Н. Милюков в «Спорных вопросах финансовой политики Мос­ковского государства» показал, что в первой половине XVI в. размеры сохи не определялись ни количеством дворов, ни числом людей, ни количеством четвертей посева. Он делает предположение, что в этот период «одноколец» (владелец одной телеги) является в первой поло­вине XVI в. «той неотъемлемой единицей рабочей силы, на которой строится соха», а соху он приравнивал 32 однокольцам¹.

¹ См.: Энциклопедический словарь. Репринтное воспроизведение издания Ф.А. Брокгауз - И.А. Ефрон 1890-1907. Полутом 61. С. 10.38 Глава 1. Налоги в русском государстве

С середины XVI в. до 80-х гг. соха определялась площадью земли, выражаемой в фиксированном количестве четвертей посева. В более ранних «сошных выписях» сообщаются сведения о количестве дворов, их рабочем мужском населении и о количестве сошного письма, в более поздних — указывается количество и качество пашни, которая переводится на сошное письмо по определенной норме.

Для определения размеров сохи с разного качества земли сущест­вовал принцип — «плохое качество земли вознаграждается или при­бавкой ее количества, или приравнения ее количества к меньшему ко­личеству четвертей лучшей земли». Первый способ назывался «пода­чей», второй — «одобриванием». Одобривание, состоявшее в том, что 1 четверть (четверть — половина десятины) доброй земли приравни­валась к 1 1/4 средней и 1 1/2 худой. Одобривание давно практикова­лось в частном обиходе, но первый известный случай его применил в податной сфере относится лишь к 1552 г. Во второй половине XVI в. произошла фиксация размеров дворцовой и поместной сохи в 800 сажен (четвертей) доброй земли. Таким образом, 800 сажен доб­рой земли равнялись 1000 саженям средней земли или 1200 саженям худой земли.

Владельцами земли были лица, пользовавшиеся различным поло­жением в государстве. Для сохранения их привилегий при взимании податей для разных лиц существовали разные размеры сохи — в соху клали разное количество четвертей. Размеры их находились в отноше­нии 1 для черных казенных земель, 1,2 — монастырских и 1,6 — для поместных, вотчинных и дворцовых земель. Доброй поместной и вот­чинной земли в сохе считалось 800 четвертей, монастырской — 600 четвертей, черной казенной — 500, при этом качество земли определя­лось ее доходностью, а не свойством самой почвы. Принцип одобрива-ния также оказался в зависимости от привилегий, и вместо отношения 1 (доброй земли) : 1 1/4 (средней) : 1 1/2 (худой) на наиболее привиле­гированных землях на монастырских землях было принято отноше­ние 1 : 1,17 : 1,33 и на черных — 1 : 1,2 : 1,4. Таким образом, соха во второй половине XVI в. становится определенной земельной площа­дью. Величина этой площади фиксированна для сохи разных катего­рий и разных качеств земли, и размеры сохи и одобривание зависят от привилегированности владельцев¹. В таком виде соха просуществова­ла почти до середины XVII в., когда была принята за единицу «живу­щая четверть» (была введена не повсеместно).

¹ См.: Энциклопедический словарь. Репринтное воспроизведение издания Ф.А. Брокгауз - И.А. Ефрон 1890-1907. Полутом 61. С. 10-11.1.4. Посошное и подворное налогообложение 39

В начале XVII в. в употребление входит термин «большая соха», под которой подразумевалось определенное количество дворов на посадах. Посадские люди по степени зажиточности делились на луч­ших, середних, молодших, исхудалых и бобылей. В соответствии с зажиточностью плательщиков определялось число дворов, входив­ших в соху, в отношении 1:2:4:8: 24. Таким образом, полагая на соху 40 дворов лучших людей, середних получалось 80, молод­ших — 160, исхудалых — 320 и бобылей — 960. При определении в сохе 40 дворов лучших или 960 бобылей принималась во внимание не площадь земли, занимаемая ими, а капитал, которым они владе­ли¹. Состав посадской сохи даже в пределах одного региона был не­одинаков — например, в конце XVI в. в Зарайске в сохе считалось по 80 зажиточных дворов, по 100 средних и по 120 бедных, а в Вязь­ме соответственно — 40, 80 и 100; а московская соха равнялась 10 новгородским².

К числу недостатков посошного обложения относились: нечет­кость в распределении категорий налогоплательщиков, субъективизм в оценке доходности земельных участков, возможность значительных злоупотреблений при составлении писцовых книг. На Земском соборе 1619 г. указывалось, что посланные переписчики с богатых брали взятки, а убогих притесняли, с одних брали подати по писцовым кни­гам, с других — по дозорным³. Кроме того, система посошного обложе­ния не учитывала текущих изменений в количестве плательщиков по­датей и объектов обложения.

С 1646 г. единицей для исчисления посошного обложения отдель­ными видами податей стал считаться двор. Во второй половине XVII в. писцовые книги постепенно заменяются переписными книга­ми, отражавшими главным образом количество крестьянских и посад­ских дворов.

В 1679 г. посошное обложение окончательно было заменено подво­рным, что расширяло количество плательщиков податей за счет вклю­чения слоев населения, ранее не плативших налоги. Подворное обло­жение, как и посошное, осуществлялось раскладочным способом. Общая сумма налоговых поступлений от каждой территории в доход казны определялась централизованно, а крестьянская община и посад

¹ Энциклопедический словарь. Репринтное воспроизведение издания Ф.А. Брок­гауз - И.А. Ефрон 1890-1907. Полутом 61. С. 10-11.

² См.: Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории // Налого­вый вестник. 2000. № 3.

³ Энциклопедический словарь. Репринтное воспроизведение издания Ф.А. Брок­гауз - И.А. Ефрон 1890-1907. Полутом 38. С. 483.40 Глава 1. Налоги в русском государстве

раскладывали подати между дворами. Налоговое бремя устанавлива­лось в большем размере для посадов и черносошных крестьян по срав­нению с частновладельческими крестьянами.

Подворное обложение было проще посошного, оно давало более четкие критерии для распределения обязанностей по уплате податей между отдельными посадами и общинами, существенно снижала воз­можности произвола и взяточничества при учете плательщиков и рас­пределении налогового бремени.

Если для системы посошного обложения были характерны методы незаконного уклонения от уплаты податей (в частности, путем внесе­ния искажений в писцовые книги за взятки — «посулы»), то при под­ворной системе обложения широкое распространение начинают полу­чать методы легального избежания или уменьшения налоговых обяза­тельств. В связи с тем что единицей обложения стал служить двор, а количество дворов определялось количеством ворот, «крестьяне нача­ли сгущать дворы, скучивая в них возможно больше людей, или сгора-живали по три, по пяти, даже по десяти крестьянских дворов в один, оставляя для прохода одни ворота, а прочие забирали заборами. Сель­ское хозяйство не улучшалось, а казенные доходы убавлялись»¹. Реак­ция власти на подобные антиналоговые действия тяглого населения выразилась в том, что подворное налогообложение при Петре I было заменено подушной податью. Подворное налогообложение просуще­ствовало менее 50 лет.

Ключевский В.О. Курс русской истории. Т. 4. С. 96—97.