- •А.В. Толкушкин История налогов в России
- •Оглавление
- •Глава 5. Налоговая система и налоговые реформы 1892—1903 гг.... 119
- •Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог...................136
- •Глава 7.Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.............153
- •Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг..................172
- •Глава 11.Налоговая система ссср 1930-1941 гг....................222
- •Глава 12.Изменения в налоговой системе ссср в 1941—1965 гг.....249
- •Глава 13. Платежи в бюджет и налоговая система ссср в 1965—1985 гг....262
- •Введение
- •Глава 1 Налоги в русском государстве
- •1.1. Налоги в Древнерусском государстве
- •1.2. Оброк
- •1.3. Подати и сборы в XVI—XVII вв.
- •1.4. Посошное и подворное налогообложение
- •Глава 2. Налоги в Российской империи в XVIII в.
- •2.1. Налоговые реформы Петра I
- •2.2. Подушная и оброчная подати
- •2.3. Концепции налогообложения и.Т. Посошкова и в.Н. Татищева
- •3.1. Изменения в налоговой системе в период царствования Александра I
- •3.2. Налоговые мероприятия в 1825—1855 гг.
- •3.4. Концепции налогообложения конца XVIII — первой половины XIX в. (а.Н. Радищев, н.И. Тургенев, п.И. Пестель, н.С. Мордвинов, и.Я. Горлов)
- •Глава 4. Изменения налоговой системы в Российской империи с 1861 по 1892 г.
- •4.3. Винные откупа, винный акциз и винная монополия
- •4.4. Горная подать во второй половине XIX в.
- •4.5. Гербовый сбор
- •5.1. Изменения в бюджетной системе
- •5.2. Прямые налоги
- •6.1. Гильдейский сбор в 1863—1917 гг.
- •6.3. Общая характеристика государственного промыслового налога образца 1898 г.
- •6.4. Основной промысловый налог
- •6.5. Налог с капитала
- •6.7. Раскладочный сбор
- •6.8. Процентный сбор с прибыли «неподотчетных предприятий»
- •7.1. Акцизы
- •7.2. Соляной налог
- •7.3. Таможенные пошлины и сборы
- •7.4. Организация таможенного контроля
- •8.2. Местные налоги и сборы
- •Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.
- •8.5. Налоговые мероприятия Временного правительства
- •Глава 9
- •9.1. Налоги периода «военного коммунизма»
- •10.1. Система налогов и сборов при нэпе
- •10.2. Прямые налоги
- •10.3. Косвенные налоги
- •10.4. Система пошлин и сборов
- •10.5. Теоретическое обоснование налогообложения в ссср
- •11.1. Налоговая реформа в ссср 1930-1932 гг.
- •11.2. Платежи в бюджет обобществленного сектора и налог с оборота
- •11.3. Налогообложение частного сектора
- •Глава 11. Налоговая система в ссср 1930-1941 гг.
- •11.4. Поимущественные налоги
- •11.5. Пошлины и сборы
- •11.6. Организация сбора налогов
- •12.1. Налоги, введенные в период Великой Отечественной войны
- •12.2. Реформа сельскохозяйственного налога
- •12.3. Основные изменения в системе обязательных платежей в связи с осуществлением хозяйственной реформы (середина 60-х гг.)
- •12.4. Организация сбора налогов
- •13.1. Структура доходов бюджетов ссср в 1965-1985 гг.
- •13.3. Налог с оборота
- •13.4. Налог с доходов от демонстрации кинофильмов
- •13.5. Налоги с кооперативных предприятий
- •13.6. Налоги с населения
- •13.7. Пошлины
- •13.8. Сборы
- •13.10. Самообложение
- •14.1. Изменения в налоговой системе, связанные с перестройкой
- •14.2. Налоговые реформы в ссср в 1990-1991 гг.
- •Глава 15
- •15.1. Закон рф «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
- •15.2. Налоговые органы в 1990-е гг.
- •15.3. Проблемы налогообложения в 1990-е гг.
- •16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.
- •16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990-е гг.
- •16.4. Зачисление поступлений по основным федеральным налогам
- •17.2. Налог с продаж и изменения в налоговой системе при его введении
- •17.4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
- •18.2. Налоги на имущество физических лиц и их изменения в 1990-е гг.
- •Глава 18. Местные налоги и сборы
- •18.3. Земельный налог и плата за землю
Введение
В курсе «История налогов в России» изучаются возникновение, развитие, изменение форм и методов взимания налоговых и пара -фискальных платежей, эволюция норм налогового права, государ -ственных органов, занимающихся сбором налогов, а также история представлений и учений о построении налоговой системы в нашей стране.
История налогов представляет собой часть истории общества, го -сударства и права. История налогов в России одновременно выступа -ет составной частью общей (всемирной) истории налогов — науки, предметом которой является установление закономерностей в исполь -зовании тех или иных методов налогообложения в определенные ис -торические периоды в отдельных странах.
К объектам исследования истории налогов относятся: изменение значения налогов и парафискальных платежей в формировании дохо -дов государства, принципы построения налоговых систем, главные тенденции в их развитии, особенности отдельных стран и территорий, налоговая политика государства, реформы в сфере налогообложения, практика сбора налогов и организация налогового контроля.
Необходимость изучения данного предмета в качестве самостоя -тельной учебной дисциплины для подготовки специалистов в сфере налогообложения отмечается большинством российских налоговых экспертов. Ректор Всероссийской государственной налоговой акаде -мии А.П. Балакина отмечала: «В стране не сформировались какие-либо исторические традиции в налоговой политике (история доносит до нас отрывочные сведения о попытках упорядочить системы фис -кальных сборов), не сложился менталитет служащего налоговых органов, не выработаны действенные меры по борьбе с неуплатой налогов: ретроспективно не на что опереться...»1.
История налогообложения в России получила отражение в трудах таких русских историков, как Д.И. Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О. Ключевский, СМ. Соловьев, И.Г. Прыжов, В.Н. Татищев и др. Она была объектом исследования у таких экономистов, как Э.Я. Бре -гель, И.Я. Горлов, В.П. Дьяченко, П.И. Лященко, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов и др. В современных условиях отдельные периоды истории налогов рассматриваются в работах М. Буланже, И.С. Зуйко -ва, Л.В. Зуйковой, А.Д. Мельника, С.Г. Пепеляева, В.А. Тимошенко, И.В. Торопицына, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, юриста Ю.П. Титова и др. Богатейший материал представляют энциклопедические словари Ф.А. Брокгауза — И.А. Ефрона, Финансово-кредитный словать в трех томах (гл. ред. В.Ф. Гарбузов — т. 1,2, гл. ред. Н.В. Гаретовский — т. 3) и другие энциклопедические издания. Однако до наступления 3-го тысячелетия в России не было ни одного издания, охватывающего все этапы налоговой истории нашего государства.
Цель данной книги — создать целостное представление об эволюции налоговой системы России в различные исторические эпохи, оказать по -мощь в углублении и систематизации знаний в области налогообложе -ния, раскрыть значение крупнейших мероприятий в налоговой сфере, выявить проблемы и противоречия в построении налоговых отноше -ний на различных этапах государственного строительства, дать пред -ставление об основных видах налогов, пошлин, сборов и других плате -жей обязательного характера, показать роль и значение выдающихся представителей теории и практики налогообложения в России, разъ -яснить специальную терминологию, применявшуюся в данной сфере.
Книга состоит из трех разделов. В разделе «Налоги в дореволюци -онной России» дается история налогов от Древней Руси до 1917 г. Показаны виды налогообложения, применявшиеся в Киевской Руси, Золотой Орде, Московском государстве, система налогов, действовав -шая в допетровскую эпоху, реформы налогообложения при Петре I, основные изменения в налоговой системе, осуществленные в периоды правления Елизаветы Петровны, Екатерины II, Павла I, Александра I. Особое внимание уделяется налоговым преобразованиям, связанным с реформами 60-х гг. XIX в. (период правления Александра II), изме -нениям, внесенным на рубеже XIX и XX вв. (периоды правления Александра III и Николая II). Раскрываются цели налоговых реформ и преобразований, осуществлявшихся по инициативе и под руководством таких выдающихся государственных деятелей, как М.М. Сперанский, Е.Ф. Канкрин, Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградский, СЮ. Витте, П.А. Столыпин и др. Рассматриваются взгляды, концепции и теории налогообложения, разрабатывавшиеся и выдвигавшиеся А.Л. Ор-диным-Нащокиным, И.Т. Посошковым, В.Н. Татищевым, А.Н. Радищевым, Н.И. Тургеневым, П.И. Пестелем, Н.С. Мордвиновым, И.Х. Озеровым и др.
В разделе «Налоги в Советской России и в СССР 1917—1991 гг.» объектом изучения выступают первые налоговые мероприятия советского периода, налоги «военного коммунизма», налоговая система эпохи нэпа, налоговая реформа 1930—1932 гг., изменения в налоговой системе в период Великой Отечественной войны, реформа сельскохозяйственного налога в 1953 г., изменения в налоговой системе, связанные с хозяйственной реформой середины 1960-х гг., налоговые реформы периода перестройки и распада СССР. Анализируется динамика налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.
В третьем разделе «Налоговая система Российской Федерации в 1991—2000 гг.» дается новейшая история становления современной налоговой системы и ее реформирования.
Во всех разделах автор стремился придерживаться следующей схемы: первоначально рассматриваются общие направления и цели налоговой политики, тенденции в структуре налоговых поступлений в соответствующий период, затем последовательно анализируются изменения в сфере прямого налогообложения, косвенных налогов, таможенных платежей, далее характеризуются организационные мероприятия, затем — изменения в истории экономической мысли. Мероприятия в сфере налогообложения рассматриваются во взаимосвязи с изменениями в государственном устройстве, управлением и распоряжением государственной собственностью, с системой натуральных повинностей и добровольных взносов.
Преподавание учебного курса следует основывать на знании дисциплин «Основы экономической теории (политической экономии)», «Налоги и налогообложение (основы налогообложения)», «История экономических учений», «История государства и права в России». На наш взгляд, изучение данной дисциплины должно предшествовать изучению таких курсов, как «Налоговая система Российской Федерации», «Налоговое право», «Международные налоговые отношения», и других специальных налоговых дисциплин. Изучение истории налогов необходимо не только для расширения кругозора специалистов в сферах налогообложения и налогового контроля, налогового планирования, налогового консультирования, аудита, организации предпринимательской деятельности, но и для понимания проблем и противоречий, особенностей и недостатков действующей налоговой системы страны, оно позволяет использовать колоссальный (но пока мало исследованный) исторический опыт России (Российской империи, СССР, Российской Федерации) при реформировании налогового законодательства.
Книга предназначена для студентов, аспирантов и преподавателей в высших и средних специальных учебных заведениях, готовящих специалистов в сфере налогообложения. Она может быть использована как учебное пособие для преподавания самостоятельной учебной дисциплины («История налогов в России»), так и в качестве учебного материала при преподавании общих курсов «Налоги и налогообложение», «Всеобщая история налогообложения». Автор выражает надежду, что данная книга может представлять интерес и для более широкого круга читателей.
При написании книги были использованы отечественные и зарубежные труды по общей истории и истории России, акты законодательства о налогах и сборах, комментарии, учебники по истории и по налогообложению, по налоговому праву, энциклопедии и словари, публикации в российской и зарубежной специальной литературе и периодических изданиях, издания Министерства финансов России (СССР, РФ), Министерства РФ по налогам и сборам, публикации Международной налоговой ассоциации (International Fiscal Association — IF A), Международного бюро фискальной документации (IBFD).
Ссылки на акты законодательства и инструктивные документы приводятся в редакции, действующей на 1 ноября 2000 г. В связи с тем что полное указание наименований и источников значительно увеличило бы объем книги, в ряде случаев приводятся только номера и даты документов. Если нет особой оговорки, подразумевается, что ссылки даются на последнюю редакцию документа.
В ДОРЕВОЛЮЦИОННОЙ РОССИИ