Вопрос 3 . Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

3.1. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.2. Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов и

сборов.

3.3. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Источник 1: НК РФ,

глава 8 «Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов» (ст. 44 – 60, особенно ст. 51 -56)

глава 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа» (ст.61 -68)

глава 10 «Требование об уплате налогов и сборов» (ст.69 - 71)

глава 11 «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» (ст.72 – 76)

глава 12 «Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм» (ст. 78 -79)

В вопросе 1 этой темы рассмотрены понятие и статус плательщиков налогов и сборов, их законных и уполномоченных представителей, налоговых агентов, плательщиков.

В вопросе 2 рассмотрены вопросы определения объектов налогообложения, а именно что с позиции НК установлено считать доходом.

В этом вопросе мы рассмотрим порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Этому вопросу посвящена гл.8 НК. В этой главе изложен общий порядок исполнения обязанности по уплате налога, принудительный порядок, а также способы обеспечения исполнения обязательств. Поэтому этот вопрос разделен на 3 подвопроса.

3.1. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В общем виде последовательность исполнения обязанности по уплате налогов и сборов реализуется в следующей последовательности:

1. налогоплательщик исчисляет налоговую базу по конкретному налогу, учитывая при этом налоговый период;

2. исчисляет налог, применяя налоговые ставки, предусмотренные по налогу;

3. если налогоплательщик имеет право на льготы и эти льготы предусмотрены для налога, то налогоплательщик в установленном порядке применяет эти льготы.

4. при необходимости налогоплательщик заполняет и подает в установленном порядке налоговую декларацию;

5. исчислив налог, налогоплательщик в установленном НК порядке и сроки перечисляет налог в бюджет, исполняя тем самым свою обязанность.

6. при неисполнении налогоплательщиком своей обязанности по уплате налогов в действие вступает процедура принудительного взыскания налога с учетом начисленных штрафов, пени.

Таким образом и в такой последовательности реализуется общая процедура уплаты налогов и сборов или их принудительное взыскание.

Рассмотрим более детально последовательность этих действий.

Ст. 44 НК «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора» устанавливает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает по основаниям, предусмотренным НК. В частности, таким основанием является получение дохода, прибыли в результате реализации товара (работ, услуг). Эти основания рассмотрены нами в предыдущем вопросе.

Этой же статьей предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора прекращается в связи:

1. с уплатой налога;

2. со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим. Задолженность по налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.

3. в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом;

4. в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как уже говорилось выше для того, чтобы исполнить свою обязанность по уплате налога или сбора налогоплательщик должен исчислить налог, соблюдая определенную процедуру, которая предусмотрена ст.52 – 56. Рассмотрим эти статьи более детально.

Итак, ст. 52 . «Порядок исчисления налога» предусмотрено, что исчисление суммы налога осуществляется либо налогоплательщиком самостоятельно, либо налоговым органом за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если налог исчислен налоговым органом, то этот налоговый орган должен не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Расчет налога используются данные о налоговой базе и налоговой ставке, установленных для каждого налога (Ст. 53. «Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов»).

Ст. 54. «Общие вопросы исчисления налоговой базы» предусматривает, что данные для исчисления налога должны быть документально подтверждены. При этом, если налогоплательщиком были обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы прошлого периода, то в текущем налоговом (отчетном) периоде должен быть произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены ошибки или искажения.

Следующая статья НК - Ст. 55. «Налоговый период» - дает определения налогового периода и порядок его исчисления.

Согласно этой статье под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Правила определения налогового периода следующие.

1. Для организации, действующей более одного календарного года, налоговым периодом считается календарный год, то есть с 01 января по 31 декабря. При этом внутри календарного года возможны отчетные периоды, которые применяются для уплаты промежуточных или авансовых платежей по налогу.

2. При создании организации налоговый период исчисляется со дня ее государственной регистрации до конца данного года. Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

При ликвидации организации или ее реорганизации правила исчисления налогового периода следующие.

3. Если организация ликвидируется - налоговый период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

4. Если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) (например, 01.03 создание и 28.10 ликвидация).

5. Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года и ликвидирована до 31 декабря следующего года (например, дата создания 13 декабря 2011 г. и дата ликвидации 25 августа 2012 г.) - налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Эти правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Итак, после исчисления налога на основании налоговой базы, налоговой ставки и с учетом налогового периода налогоплательщик должен, руководствуясь ст. 57 Сроки уплаты налогов и сборов и ст. 58 Порядок уплаты налогов и сборов уплатить налог.

Эти статьи, в частности, предусматривают следующее:

1. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. В безналичной форме налог уплачивается через банк. В наличной форме налог, как правило, оплачивают налогоплательщики - физические лица. В этом случае налоговые платежи вносятся либо в кассу местной администрации, либо через организацию федеральной почтовой связи.

2. Если по налогу предусмотрена уплата авансовых платежей, то эта обязанность считается исполненной в порядке, предусмотренной для налога. На несвоевременно уплаченные авансовые платежи начисляется пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

3. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу.

При уплате налогов через банк действует следующий порядок. Этот порядок регулируется ст. 60. «Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов».

Поручение на перечисление дается либо налогоплательщиком, либо налоговым органом.

Это поручение должно быть исполнено банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения при наличии и достаточности средств на счете налогоплательщика.

Если у банка недостаточно денежных средств на корреспондентском счете, то он обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения, сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу.

Банк в этом случае несет соответствующую ответственность вплоть до отзыва лицензии.

Итак, нами рассмотрен добровольный порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора.