Вопрос 3. Аудит операция по валютным кредитам
Цели аудита кредитов и займов в инвалюте – это установление соответствия применяемого организацией методики бухучета действующим в проверяемом периоде нормативным документом.
Задача аудита кредита и займов:
Изучение валютных кредитных договоров.
Оценка состояние синтетического и аналитического учета кредитов и займов, изучение правомерного их расходования.
Установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности валютных кредитов и займов
Проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов.
Анализ начисления процентов за пользование и списание
В процессе аудиторской проверки анализируется бухгалтерский баланс, главная книга или оборотно - сальдовая ведомость, приказ об учетной политики, регистры БУ по счетам 66,67,91. Аудитору необходимо выяснить из чего связывается затраты связанные с получением и использованием валютных займов и кредитов и установить, что именно входит в их состав:
1. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавца и кредиторов по займам
2. Дополнительные затраты произведенные в связи с получением валютных займов и кредитов
3. Курсовые разницы
Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолженность по валютным кредитам и займам отражается с учетом начисленных, но невыплаченных процентов на конкретную отчетную дату. При этом необходимо проверить, что затраты по полученным займам и кредитам включаются в текущие расходы организации являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Они должны быть отражены на субсчете «Прочие расходы» счета 91 для того чтобы проверить погашение валюты и займов аудитору необходимо сопоставить данные кредитные договоры и договоры займов с выписками валютного счета, отчетами кассира по окончанию работы. Аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формирует часть аудиторского отчета, относящихся к области проверки и предоставляет его совместно с рабочей документацией руководителя проверки.
Вопрос 4. Аудит расчетов в иностранной валюте
Аудит расчетов в инвалюте выезжающим в командировку за границу целесообразно осуществлять сплошным методом. Приказ о направлении сотрудника в командировку, приказ о норме суточных. Аудитор должен проверить правильность бухгалтерских расчетов сумм, выдаваемой валюты работникам отправляемых в загранкомандировку. Аудитором проверяется порядок отражения в бухучете выдачи валюты и дорожных чеков на командировочные расходы, так как дорожные чеки имеют наименование выраженной в инвалюте. ТО есть их учет должен соответсвововать правилам установленным в ПБУ 3/2006.
Учет такого вида операций осуществляется на счете 55 специального счета. Оприходование в кассу и выдача валюты и дорожных чеков подотчет отражается в бухучете по курсу банка России на день совершения операций. За время нахождения валюты или дорожных чеков в кассе, либо у подотчетного лица возникает курсовая разница, которая списывается как прочие доходы или расходы. Проверка документооборота организации в части аудита дебиторской задолженности в инвалюте начинается с анализа договоров на экспорт товаров, выполнение работ или услуг. Одним из значимых документов связанных с учетом дебиторской задолженности в инвалюте выделяется книга продаж. На данном этапе проверки следует выяснить имеются ли у экспортера иностранным покупателям, на которых приходиться сравнительно большие объемы задолженности. Именно таким покупателям надо уделить повышенное внимание при анализе расчета за экспортированную продукцию. Если таковые дебиторы есть, то следует выявить наличие у них просроченной задолженности, что обуславливает проведение инвентаризации дебиторской задолженности. Проверка правильности ведения бухучета задолженности в инвалюте возникающий по расчетам с иностранным покупателям осуществляется по счету 52 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 90. На следующем этапе осущетслвеятся дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности статьей 203 ГК РФ устанавливает что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва но отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:
Кредитор обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается)
Должник признает свой долг - при аудите подлежат проверке:
- договоры на предмет их соответствия требованиям ГК РФ
- своевременность и обоснованность отражения в регистрах БУ расчета с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками.
3. Наличие аналитического учета по расчету с контрагентами
4. Акты инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности
Лекция. Аудит экспортно-импортных операций коммерческих организаций.
Аудит экспортных операций
Методика аудита импортных операций
Вопрос 1.Особенности аудита экспортных сделок связанные с их спецификой и системой БУ в РФ. Расчеты по ним относятся к категории валютных операций, в силу чего такие сделки помимо гражданского законодательства подлежат валютному и таможенному регулированию.
Источники аудита экспортных операций:
Законодательные акты, регулирующие, как правило, учета налогообложения и закон об аудиторской деятельности, ПБУ 3/2006, ФЗ о валютном регулировании и валютном контроле, закон о таможенном тарифе.
Первичные документы – счета – фактура, накладные, выписки банка, товарные и авансовые отчеты, сопроводительные документы.
Учетные регистры – ведомости учета товаров, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной продукции на экспорт, главная книга.
Бухгалтерская и налоговая отчетность
Внеучетные документы – внешнеэкономические контракты, грузовые и таможенные декларации, учетная политика организации.
Последовательность аудита экспортных операций коммерческих организаций.
1.Аудит учетной политики и рабочего
плана счетов
2. Проверка выпуска экспортной продукции
и формирование фактической себестоимости
3.Аудит отгрузки экспортной продукции
и формирование фактической себестоимости
(стоимости товара)
4.Проверка правильности расчетов по
таможенным платежам при экспорте
продукции
5. Аудит налогообложения экспортных
операций, НДС
6.Проверка операций по расчетам с
иностранными покупателями за отгруженную
экспортную продукцию
7. Аудит финансового результата от
экспорта продукции
На первом этапе необходимо проверить учетную политику на предмет закрепления методов и приемов, определяющих особенности ведения учета экспорта в организации. В рамках 2 и 3 этапов необходимо изучить состав и порядок отражения в налоговом учете прямых расходов по выпуску и отгрузки экспертной продукции, а так же состав и списание косвенных расходов отчетного месяца. Состав прямых расходов для налогоплательщика определен статьей 320 НК.
Следующим этапом проведения проверки может быть проверка определения сумм таможенных платежей и НДС, уплаченных по товарам. По данным счетов фактур и платежных поручений следует определить суммы выставленного и уплаченного НДС по товарам.
На этапе проверки расчета с иностранными покупателями аудитор должен изучить содержание контактов, экспортную выручку и состояние расчетов за отгруженную продукцию.
Важный этап проведения аудит расчетов по экспортным операциям проверка операций по валютному счету, так как условиями экспортного контракта оплата экспортируемой продукции чаще всего устанавливается в иностранной валюте, то аудитор должен проверить правильность отражения операций по поступлению валютной выручки по счетам 51,52,57.
Следующим этапом аудита экспортных операций должна быть проверка формирования финансового результата. Аудитор проверяет отражение в БУ коммерческих расходов, связанных с реализацией товаров на экспорт. На данном этапе аудитору необходимо поверить соответствие учетных данных, отраженных по дебету счета 44 «расходы на продажу».
Итогом проведения аудита экспортных операций является этап проверки правильности определения финансового результата. Для этого следует провести проверку счет 90 «Продажи», а так же учесть прочие доходы и расходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и определить заключительные записи по счету 99 в части экспортных операций.