3. Порядок составления сводной отчетности

24*

Материнская организация, представляющая сводную отчет­ность, должна включить в нее отчетность всех дочерних органи­заций, как зарубежных, так и национальных. При этом под све­дением отчетности дочерних организаций в сводной отчетности понимается объединение данных отчетности материнской орга-

371

низации и отчетности ее дочерних организаций. Не включают в сводную отчетность данные о дочерних организациях, если:

контроль над ними носит временный характер (например, если голосующие акции приобретены на достаточно короткий срок с целью перепродажи в ближайшее время);

если существуют строгие ограничения долгосрочного харак­тера, значительно снижающие возможности материнской орга­низации получать выгоды от деятельности дочерней организа­ции (например, законодательные ограничения в изъятии и Пе­реводе за рубеж полученной прибыли).

Если в допустимых случаях дочерняя организация исключа­ется из процесса сведения данных в сводной отчетности, то вло­жения в нее материнская организация учитывает на своем ба­лансе как инвестиции в свою организацию (МСФО №39).

При составлении сводной отчетности показатели индивиду­альной отчетности материнской организации и дочерних отчет-ностей объединяются построчно путем суммирования анало­гичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и рас­ходов. При этом для формирования отчетной информации о группе как едином целом необходимо:

исключить балансовую стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и соответствую­щие части капитала дочерней организации, принадлежащие ма­теринской компании;

скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли сведенных дочерних обществ, причитающейся мате­ринской организации, т. е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно;

отразить в сводном балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской организации долю чистых активов све­денных дочерних организаций, не принадлежащих прямо или косвенно материнской компании;

исключить любую задолженность по расчетам внутри груп-пы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций, за ис­ключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены.

Для правильного понимания составления сводной финансо­вой отчетности в ней приводится раскрытие информации о при­нятых подходах при ее составлении.

372

Выше уже отмечалось, что необходимо раскрывать факты ос­вобождения дочерних организаций, являющихся материнскими по отношению к другим организациям, от составления сводной отчетности, а также в случаях несоблюдения требований единой учетной политики. Кроме этого, в сводной финансовой отчетно­сти требуется сообщить следующую информацию:

перечень дочерних организаций, данные которых имеют су­ щественное значение для сводной финансовой отчетности группы с указанием названия, страны регистрации или нахож­ дения, доли участия или процента голосующих акций, принад­ лежащих материнской организации; ~

причины, по которым дочерняя организация не включается в сводную отчетность (при наличии таких организаций);

характер взаимоотношений между материнской организа­цией и дочерними организациями, в которых материнская орга­низация не владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций;

название организации, в которой материнской компании принадлежит прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;

влияние приобретения и отчуждения дочерних организаций на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы за предшествующий период.

Что касается включения данных отчетности зависимых об­ществ в сводную отчетность, то здесь в основе всех расчетов ле­жат два показателя:

а) показатель, отражающий стоимостную оценку участия го­ ловной организации в зависимом обществе, приведенный в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе ста­ тей "Долгосрочные финансовые вложения";

б) показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный пери­ од, который представлен в сводном отчете о прибылях и убыт­ ках отдельной статьей "Капитализируемый доход (убыток)" по­ сле группы статей по внереализационным доходам и расходам и включен в финансовый результат группы.

При объединении данных по дочерним обществам в свод­ную бухгалтерскую отчетность применяются и специальные расчетные показатели:

373

а) деловая репутация дочерних обществ, если при объедине­ нии бухгалтерской отчетности головной организации и дочер­ него общества балансовая оценка финансовых вложений у голо­ вной организации в дочернее общество отличается от начислен-, ной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочер­ него общества), то указанная разница отражается в сводном бух­ галтерском балансе отдельной статьей;

б) при объединении бухгалтерской отчетности головной ор­ ганизации и дочернего общества, если головная организация имеет более 50, но менее 100 % голосующих акций акционерно­ го общества или более 50, но менее 100 % уставного капитала об­ щества с ограниченной ответственностью, то в сводном бухгал­ терском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках отра­ жаются отдельно два расчетных показателя — доля меньшинст­ ва в уставном капитале и доля меньшинства в финансовых ре­ зультатах деятельности.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетнос­ти, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несо­поставимы с данными за отчетный период, то первые из назван­ных данных подлежат корректировке исходя из правил, уста- , новленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. , Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи­ровку.

Организации, осуществляющие составление сводной бух­галтерской отчетности, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчет­ности, в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности с учетом « требований, выдвигаемых учредителями. Установленный объем отчетности с учетом требований учредителей учитывается до­черними и зависимыми обществами при разработке своей от­четности.

Федеральные министерства и другие федеральные органы, имеющие в своем подчинении унитарные и другие предприятия

374

(акционерные общества с акциями, принадлежащими государ­ству) также устанавливают требования к содержанию и структу­ре форм отчетности по подведомственным им организациям.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче­та и отчетности организации обязаны проводить инвентариза­цию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оцен­ка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 19.06.95 г.

В случае выявления организацией неправильного отраже­ния хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответ­ствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении непра­вильного отражения операций в отчетном году после его завер­шения, но за который годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается отчетность.

В случае выявления в текущем году неправильного отраже­ния хозяйственных операций на счетах в прошлом году исправ­ления в бухгалтерском учете и отчетности за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годового отче­та) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, в котором излагается информация о составе представ­ляемой отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть ника­ких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (либо руководителем специ­ализированной организации, централизованной бухгалтерии, специалистом, ведущим учет).