2. Необходимость составления сводной отчетности по взаимозависимым организациям

Необходимость составления сводной отчетности по взаимо­зависимым организациям возникает на определенном этапе их экономического развития, когда крупные экономические субъ­екты начинают использовать свой капитал для установления контроля над деятельностью других хозяйствующих субъектов с целью подчинить их своим интересам. Это может быть связано с потребностью в расширении рынка сбыта продукции или по­лучения доступа к новым источникам сырьевых ресурсов. Дру­гая причина состоит в стремлении организации получить более выгодные экономические условия: эффективного налогообло­жения путем дифференцирования налоговых ставок, ограниче­ния юридической ответственности по обязательствам.

Сводная финансовая отчетность дает возможность пользо­вателям принимать обоснованные решения в отношении груп­пы взаимосвязанных организаций. Дело в том, что организация, которая контролирует другие организации, может в ряде случа­ев совершать такие сделки, которые могут исказить действи­тельное финансовое положение, реальные финансовые резуль­таты и произошедшие за отчетный период изменения в финан­совом положении отдельных организаций и даже их совокупно­сти. Например, можно манипулировать доходами, расходами

1-1378

.24

369

отдельных организаций посредством продажи друг другу акти­вов или оказания услуг по завышенным или заниженным це­нам. Хотя подобные операции на самом деле не изменяют фи­нансовое положение и результаты деятельности всей группы совместно действующих организаций, они могут ввести в за­блуждение пользователей, имеющих дело лишь с отдельными организациями, входящими в группу, поскольку финансовая от­четность каждой отдельной организации не позволяет выявить влияние подобных факторов. Только сводная отчетность всей группы взаимосвязанных организаций позволяет устранить влияние таких негативных факторов.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляет головная ор­ганизация, под контролем которой находятся другие организа­ции. При этом под контролем понимают возможность одной организации определять финансовую и хозяйственную полити­ку другой организации с целью получения выгод от ее деятель­ности. Головная организация, контролирующая другие органи­зации, называется материнской организацией; организация, находящаяся под контролем материнской, - дочерней органи­зацией. В совокупности материнская и все дочерние организа­ции образуют группу взаимосвязанных организаций. Материн­ская организация отражает финансовое положение, финансо­вые результаты и изменения в финансовом положении группы в сводной финансовой отчетности. Таким образом, необходи­мость составления сводной.бухгалтерской отчетности непосред- « ственно связана с существованием группы взаимосвязанных ор­ганизаций, в которой одна организация (материнская) контро­лирует другие (дочерние).

Возможность установления контроля материнской органи­зации определяется прежде всего преобладающей степенью ее участия в уставном капитале и объемом прав На управление. Применительно к акционерным обществам это'выражается во владении преобладающей долей голосующих акций общества (как правило; свыше 50 %). В отдельных случаях материнская* организация может контролировать компанию, в которой она непосредственно не имеет финансовых вложений. Условием та­кого контроля являются финансовые вложения, произведенные ее дочерними организациями.

Возможен и другой вариант финансового контроля, когда организация владеет менее 50 % голосующих акций другой ор-

370

ганизации, но имеет возможность иными способами определять финансовую и хозяйственную политику этой организации. К таким способам контроля относятся:

возможность по соглашению с другими инвесторами управ­лять более чем половиной голосующих акций дочерней органи­зации;

определяющее влияние на совет директоров или аналогич­ный исполнительный орган управления дочерней организации (возможность назначать или смещать большинство членов ука­занного органа управления или же иметь большинство голосов на его заседаниях).

Материнская организация может быть освобождена от обя­занности составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если она сама является дочерней организацией другой компании и последняя не требует от нее представления такой отчетности, поскольку составляет ее сама (с включением всех дочерних ор­ганизаций, в том числе и указанной, поскольку она по отноше­нию к ней является дочерней).

Материнская организация освобождает от представления данных для составления сводной отчетности дочернюю органи­зацию, если она полностью владеет 100 % голосующих акций этой дочерней организации (если же она владеет не менее 90 % голосующих акций, то такое решение может приниматься с со­гласия остальных акционеров, владеющих 10 % акций).

Материнская организация, освобожденная от представле­ния сводной отчетности, должна в своей отчетности раскрыть:

причины, по которым сводная отчетность не представ­ляется;

способы, которыми данные о дочерних организациях вклю­чены в ее отчетность;

название и адрес материнской организации, публикующей сводную отчетность.