4. Порядок составления типовых форм отчетности

4.1. Форма № 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I — Внеобо­ротные активы, II — Оборотные активы, III — Капитал и резер­вы, IV — Долгосрочные обязательства, V — Краткосрочные обя­зательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Следует отметить, что активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются раздельно в зависимости от сроков их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно и со сроком плате­жа более чем через 12 месяцев.

Перейдем к конкретному рассмотрению порядка отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и* конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса.

Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы"

Подраздел "Нематериальные активы"(счета 04_t 05)

В данном подразделе отражается остаточная стоимость иму­щества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные ак­тивы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Аморти­зация нематериальных активов". Амортизация по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не начисляется.

Суммарная стоимость всех нематериальных активов, при­надлежащих организации, указывается по строке 110 баланса. При этом по строкам 111 — 113 показывается стоимость основ-

299

ных видов нематериальных активов: патентов, лицензий, товар­ных знаков (знаков обслуживания), иные аналогичные права — строка 111.

К нематериальным активам также относятся организацион­ные расходы, которые связаны с образованием юридического лица и признаны в соответствии с учредительными документа­ми вкладом учредителей в уставный (складочный) капитал. Эти организационные расходы отражаются по строке 112 баланса в • полной сумме, учтенной по счету 04, так как по организацион­ным расходам, как отмечено выше, амортизация не начисляет­ся. При этом с организационными расходами, учтенными на счете 04 и отраженными по строке 112, не следует путать орга­низационные затраты, которые также были связаны с образова­нием юридического лица (открытие счета, изготовление печати, бланков и т. п.), но не были признаны в качестве вклада учреди­телей в уставный капитал. По строке 113 отражаются данные о деловой репутации организации.

Для заполнения подраздела "Нематериальные активы" ис­пользуют данные ведомости № 72-АПК аналитического учета нематериальных активов и их износа и журнала-ордера № 13-АПК.

Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03)"

В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражают­ся следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду (предметы проката, имущество, переданное лизингополучате­лю), которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Результаты проведенной организацией в соответствии с ус­тановленным порядком до начала отчетного года переоценки j основных средств по состоянию на первое число отчетного годяь| подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитыва-' ются в бухгалтерской отчетности при формировании данных цщ начало отчетного года.

Величина балансовой (остаточной) стоимости основных; средств зависит от применяемого способа начисления аморти* зации: линейного, уменьшаемого остатка, списания стоимости!]

300

по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В составе основных средств по отдельным строкам в качест­ве расшифровок даются основные средства в земельных участ­ках и объектах природопользования (строка 121) и основные средства в зданиях, машинах и оборудовании (строка 122).

Заполнение данного подраздела производится на основе данных аналитического учета пб счетам 01 и 03 и сводных дан­ных по этим счетам,¹ отраженным в журнале-ордере № 13-АПК.

Подраздел "Незавершенное строительство (счета 07, 08, 16)"

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости матери­альных ценностей" (только в части материалов для строительст­ва). Остаток по счету 08 может отражать: стоимость затрат по не­законченному строительству — у организаций-застройщиков, выполняющих строительство объектов собственными силами, а также у организаций-заказчиков, осуществляющих оплату вы­полненных подрядчиками строительных работ, стоимость сдан­ного в монтаж, но окончательно не смонтированного оборудо­вания — организациями, осуществляющими самостоятельное приобретение оборудования, требующего монтажа;, затраты на приобретение объектов основных средств, еще не введенных в эксплуатацию. Включаются также объекты на осуществление капитальных вложений. Аналогично отражаются суммы откло­нений в стоимости материалов (только по капитальному строи­тельству).

В указанном подразделе показываются также стоимость объ­ ектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсут­ ствуют документы, подтверждающие государственную регист­ рацию объектов недвижимости в установленных законодатель­ ством случаях. ,

Незавершенные капитальные вложения учитываются в бух­галтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

301

Кроме того, но указанному подразделу отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Заполнение данного подраздела производится: в части счете 08 - на основании ведомости № 79-АПК аналитического учете затрат по капитальным вложениям и ремонту, в части счета 07 *» на основании данных соответствующей ведомости аналитичес­кого учета материальных ценностей, товаров и тары (по счету ;| 07), в части сумм в расчетах — на основании данных ведомости № 38-АПК аналитического учета по счетам расчетных опера­ций. Для сверки привлекаются данные по соответствующим счетам из журналов-ордеров N° 8-АПК, 10-АПК и 16-АПК.

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности

(счет 03)"

По данному подразделу по строке 135 организации отража­ют имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды — лизинга, по догог '. вору проката) с целью получения дохода. Суммы, показанные по строке 135, расшифровываются: по строке 136 — имущество для передачи в лизинг и по строке 137 — имущество, предостав- * ляемое по договору проката.

Подраздел заполняется на основании данных аналитическо­ го учета по'счету 03 "Доходные вложения в материальные цецт ' ности", содержащихся в ведомости № 46-АПК аналитического учета. .:

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)"

В данном подразделе (по строке 140) отражают произведен* ные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Фи­нансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инве4. стиций и займов (сроком свыше 12 месяцев) с расшифровкой пб ^ строкам 141 — 145 по основным видам вложений: инвестиции #, паи и акции, в долговые ценные бумаги, в предоставленные зай­мы, во вклады по договорам простого товарищества и иные дол­госрочные финансовые вложения на срок свыше 12 месяцев. По, счету 59 отражаются суммы резервов под обесценение акций.

302

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не опла­ченные полностью, показываются в активе бухгалтерского ба­ланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье в группе статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгал­терского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению финансовых вложений, показыва­ются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей ста­тье в группе статей "Дебиторская задолженность".

Подраздел заполняется на основании данных ведомости № 28-АГТК аналитического учета финансовых вложений (в час­ти долгосрочных), журнала-ордера № 5-АПК с привлечением (при необходимости) книги учета ценных бумаг.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы"

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.