- •Часть 2 *
- •Часть 3
- •060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
- •Часть 2
- •Г лава I
- •1. Основные отличия управленческого учета от финансового
- •2. Цели, предпосылки и задачи управленческого учета
- •3. Система построения управленческого учета на уровне синтетических счетов
- •4. Система построения управленческого учета на уровне аналитических счетов
- •5. Системы "стандарт-кост" и "директ-костинг" в управленческом учете
- •6. Организация учета по центрам ответственности и местам формирования затрат
- •7. Нормативный метод учета в системе управленческого учета
- •Глава II
- •1. Классификация производств
- •2. Классификация затрат
- •3. Общая схема учета затрат
- •4. Общая схема учета выпуска продукции
- •5. Сводный учет затрат на производство в журнале-ордере № 10-апк
- •Глава 111
- •1. Основные принципы и задачи учета вспомогательных производств
- •2. Учет ремонта основных средств
- •3. Учет затрат по автотранспорту
- •4. Учет затрат по гужевому транспорту
- •5. Учет затрат по электро-, тепло-, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам
- •6. Учет затрат по мащинно-тракторно'му парку
- •7. Учет вспомогательных производств и затрат по машинно-тракторному парку при компьютерной форме учета
- •Глава IV
- •1. Экономическое содержание расходов на организацию производства и управление. Задачи учета
- •2. Учет общепроизводственных расходов
- •3. Учет общехозяйственных расходов
- •4. Учет расходов будущих периодов
- •Состав затрат
- •Глава V
- •Учет затрат, выхода продукции
- •Растениеводства и исчисление
- •Ее себестоимости
- •1. Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в растениеводстве
- •2. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве
- •1 Хотя в балансе ежеквартально показывают условное свернутое сальдо -разницу между фактическими затратами и выходом продукции в плановой оценке.
- •3. Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве
- •4. Организация первичного, аналитического и синтетического учета в растениеводстве
- •1 По классификации Госкомстата - ф. № т-13.
- •2 По классификации Госкомстата - ф. Ne сп-13.
- •5. Особенности учета затрат в отдельных отраслях растениеводства
- •6. Исчисление себестоимости продукции растениеводства
- •1 Себестоимость основной продукции определяется по количеству произведенного зерна в массе после доработки, т. Е. За вычетом усушки и массы неиспользуемых отходов.
- •7. Учет затрат и выхода продукции растениеводства при компьютерной форме учета
- •Глава VI
- •Учет затрат, выхода продукции
- •Животноводства и исчисление
- •Ее себестоимости
- •1. Методологические основы и задачи бухгалтерского учета в животноводстве
- •2. Объекты и статьи учета затрат в животноводстве
- •3. Организация первичного, аналитического и синтетического учета в животноводстве
- •1 По классификации Госкомстата - формы № сп-21, сп-24, сп-14 соответственно.
- •Накопительные ведомости
- •5. Особенности учета в прочих отраслях животноводства
- •5. Особенности учета в прочих отраслях животноводства
- •6. Исчисление себестоимости продукции животноводства
- •Себестоимость 1 ц живой массы скота
- •1. Общие принципы учета затрат промышленных производств
- •2. Организация синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции промышленных производств
- •"Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
- •"Содержание основных средств»;
- •1 По классификации Госкомстата рф — формы № сп-27, Ne сп-56 соответственно.
- •3. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости в отдельных видах
- •4. Учет брака в производстве
- •5. Учет затрат в промышленных производствах при компьютерной форме учета
- •Глава VIII
- •1. Объекты и задачи учета Общие положения
- •Виды производств
- •2. Учет расходов и доходов жилищно-коммунального хозяйства
- •3. Учет в производствах бытового обслуживания населения
- •1 При производстве продукции (пошив спецодежды и т. П.) ее при ют с кредита счета 29 в дебет счета 43 "Готовая продукция".
- •4. Учет на предприятиях общественного питания Общие положения
- •Статьи затрат
- •Организация учета
- •1 Предельный размер сумм наложений на покрытие издержек в сельскохозяйственных предприятиях не может превышать наценок для предприятий общественного питания III категории.
- •5. Учет затрат в детских дошкольных учреждениях
- •1 По классификации Госкомстата рф — ф. Ns мб-8.
- •Общие положения
- •Статьи затрат
- •7. Учет затрат в организациях
- •Социально-культурного
- •И бытового обслуживания,
- •Созданных на совместной основе
- •1 Организация учета по совместной деятельности рассматривается в параграфе 6 «Учет расчетов по простому товариществу (по совместной деятельности», глава VIII первой части учебника).
- •9. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах при компьютерной форме учета
- •Глава IX
- •1. Значение, общие принципы и последовательность закрытия счетов
- •2. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета 23-3)
- •3. Закрытие субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк"
- •4. Закрытие счетов общепроизводственных,
- •Общехозяйственных расходов.
- •Списание по назначению расходов
- •Будущих периодов
- •5. Закрытие субсчета 20-1 "Растениеводство"
- •6. Закрытие субсчета 20-2 "Животноводство"
- •7. Закрытие субсчета 20-3 "Промышленное производство"
- •8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений Общие положения
- •1 По законченным объектам капитальных вложений возможно и прямое отнесение дополнительных затрат на счет01, минуя счета завершенныхобъектов по счету 08.
- •10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"
- •11. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
- •13. Закрытие счетов при компьютерной форме учета
- •Глава X
- •Часть 3
- •1. Значение и виды отчетности
- •2. Нормативная база бухгалтерской отчетности
- •Закон о бухгалтерском учете
- •3. Требования к бухгалтерской отчетности
- •4. Общие методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций
- •5. Порядок представления отчетности
- •Глава II
- •. 1. Место периодической (промежуточной) отчетности в общей системе финансовой отчетности
- •2. Составление периодической (промежуточной) бухгалтерской отчетности
- •2.1. Форма № 1 "Бухгалтерский баланс"
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Подраздел "Основные средства"
- •Раздел II. Оборотные активы Подраздел "Запасы"
- •Ценностям"
- •Раздел IV. Долгосрочные обязательства
- •Раздел V. Краткосрочные обязательства Подраздел "Займы и кредиты"
- •2.2. Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"
- •23. Прочие типовые фор
- •2.4. Составление формы № 8-сх
- •Глава III
- •1. Общие положения составления годовой отчетности
- •2. Подготовительная работа к составлению годового отчета. Состав годового отчета
- •3. Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности
- •Основные средства
- •4. Порядок составления типовых форм отчетности
- •4.1. Форма № 1 Бухгалтерский баланс
- •Раздел II "Оборотные активы"
- •20» Подраздел "Дебиторская задолженность
- •12Месяцев после отчетной даты)"
- •Раздел III "Капитал и резервы"
- •Раздел IV"Долгосрочные обязательства" Подраздел "Займы и кредиты"
- •Раздел V "Краткосрочные обязательства"
- •Раздел I. Доходы и расходы по обычным выдам деятельности
- •Раздел II. Операционные доходы и расходы
- •Раздел III. Внереализационные доходы и расходы
- •Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы
- •4.3. Форма № 3. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел I "Капитал"
- •Раздел II "Резервы предстоящих расходов"
- •Раздел III. Оценочные резервы
- •Раздел IV. Изменение капитала
- •4.5. Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"
- •Раздел 1 — Нематериальные активы
- •Раздел II - Основные средства
- •Раздел IV — Справочные данные
- •Раздел II — Привлеченные средства
- •Раздел III — Справочные данные
- •4.6. Форма № б. Отчет о целевом использовании полученных средств
- •4.7. Пояснительная записка к годовому отчету
- •5. Порядок составления специализированных (ведомственных) форм отчетности
- •5.1. Составление формы № 5-апк. Численность и заработная плата работников предприятия (организации)
- •5.3. Форма № 7-апк. Реализация продукции
- •5.7. Показатели о наличии животных и движении продукции
- •5.8. Форма №17-апк "Движение основных сельскохозяйственных машин я оборудования"
- •6. Ликвидационный баланс
- •Глава IV Сводная отчетность
- •1. Понятие и сроки представления сводной бухгалтерской отчетности
- •2. Необходимость составления сводной отчетности по взаимозависимым организациям
- •3. Порядок составления сводной отчетности
- •Глава V
- •1. Статистическая отчетность сельскохозяйственных организаций
- •2. Налоговые формы
- •12. Расчет (налоговая декларация) налоге от фактической
- •13. Расчет (налоговая декларация) по налогу, проценты, полу ченные по государственным ценным бумагам рф и субъектов рф и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисленному и
- •75. Декларация по акцизам на подакцизные товары и подакциз ное минеральное сырье за (месяц) . (года), приложение
- •16. Декларация по налогу с владельцев транспортных средств
- •17. Декларация по налогу на отдельные виды транспортных
- •18. Перечень организаций-кредиторов по состоянию на 20 г., (приложение № 2 к Порядку бесспорного взы скания недоимки по платежам в бюджеты, утвержденному гнс рф 28.02.94 Mb пи-4- 13-33/н).
- •19. Перечень организаций-дебиторов по состоянию на 20 г.. (приложение № 2 к Порядку бесспорного взыс кания недоимки по платежам в бюджеты, утвержденному гнс рф 28.02.94 № пи-4- 13-33/н).
- •20. Налоговая декларация для организаций, выступающих в ка честве работодателя (кроме организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин мало-
- •Оглавление
- •Часть 2. Бухгалтерский управленческий учет
- •Глава III. Учет вспомогательных производств 35
- •Учебное издание
- •101000, Москва, ул. Покровка, 7
- •182100, Г. Великие Луки, ул. Полиграфистов, 78/12
11. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
Общие положения '
Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении при были ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных. субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации1 продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы пе? речисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявля ют конечный финансовый результат деятельности предприятия! за отчетный год — прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового ре зультата деятельности и направлению его по назначению. Уч тенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой дебет счета 99 " Прибыли и убытки" кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — в случае положительного фи-) нансового результата, либо проводкой - >< дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрьггьф/| убыток)" *
кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — в случае отрищн
тельного финансового результата.
Данная проводка является заключительной по итогам года i проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по.«« ставлению годового отчета.
12. Отражение операций по закрытию
счетов в бухгалтерских регистрах
журнал ьно-ордерной
формы учета
Общие положения
Закрывают бухгалтерские счета, как было описано выше, основании специально составленных ведомостей (бухт?™™ ских справок) (ф. № 306-АПК). Данные этих справок дс
250
быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затра-г. на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же врем* по некоторым регистрам, и в частности по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в tjx же регистрах.
Отражение операций в отдельных регистрах
Рассмотрим конкретно порядок записей в бухгалтерские регистры операций по закрытию основных групп счетов. При закрытии аналитических счетов счета 23 "Вспомогательные производства" на основании бухгалтерских справок делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) (по каждому производству общие суммы калькуляционных разниц) и по дебету аналитических счетов по направлениям выполненных работ и услуг — в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты): по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, общепроизводственным расходам в растениеводстве, общепроизводственным расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, обслуживающим производствам и хозяйствам, -расходам будущих периодов и в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разноску общей сум мы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (закрытие счетов 25 и 26) отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кре-
251
диту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают. Од новременно полученные в результате распределения затрат сум-* мы записывают по аналитическим счетам основных произ водств в сводные лицевые счета затрат (сводные производствен* ные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышлен* ным производствам, а также в ведомость № 62-АПК по работам^ выполненным на сторону, и в ведомость N° 79-АПК — в чаая|: накладных расходов по строительству. На основании этой же справки в соответствующих графах журнала-ордера № 10-АГЩ делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяЙстж венных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспон** дирующих счетов. Аналогично делают заключительные залнеш по счету 97 [в сводном лицевом счете по данному счету (сводном; производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных произ* водственных отчетах) основных производств, а также в журна* ле-ордере N° 10-АПК]. '
По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрена выше, составляют две бухгалтерские справки: одну — на списав) ние распределяемых затрат внутри счета 20-1 [амортизация и от^ числения (затраты) на ремонт по основным средствам, подлей жащим распределению, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и т. д.], вторую - на распределение кал*^ куляционных разниц по продукции отрасли растениеводства;
На основании первой бухгалтерской справки делают за*™" о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (cboj производственном отчете) по растениеводству. При этом ан тические счета расходов, подлежащих распределению, закр ют и соответствующие суммы распределенных затрат запис ют в аналитические счета по объектам учета затрат. На ост нии второй бухгалтерской справки суммы калькуляцио разниц записывают по кредиту аналитических счетов в сва лицевой счет (сводный производственный отчет) по расте водству (при экономии — методом "красное сторно", при п< расходе — дополнительной записью) и одновременно по д-' аналитических счетов согласно направлениям движения дукции в соответствующие сводные лицевые счета (сво, производственные отчеты) производств и отраслей, в том* по продукции, использованной на корм скоту, - в сводный цевой счет (сводный производственный отчет) по животног ству, израсходованной на посев — в сводный лицевой счет (с
252
ный производственный отчет) по растениеводству (аналитические счета затрат под урожай будущего года) и по реализованной продукции — в ведомость № 62-АПК, по оставшейся продукции — в ведомость № 46-АПК. Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.
По субсчетам учета животноводства и промышленных производств применяют в принципе такой же порядок заключительных записей. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер N° 10 АПК по кредиту субсчетов 20^-2 и 20-3 и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно делают соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического учета по направлениям списания калькуляционных разниц. Общую сумму калькуляционной разницы по продукции выращивания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 в корреспонденции с дебетом счета 11.
Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере N° 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости определяют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц. На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота и после сопоставления с плановой себестоимостью определяют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответствии с направлениями использования скота и записывают: по реализованным животным — в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, — в таблицу аналитических данных "Аналитические данные по формированию основного стада". Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию, по выбывшему поголовью отражают по кредиту счета 11 в ведомости N° 73-АПК и в журнале-ордере N° 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хозяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.
В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей
253
(кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступ»* ют к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
В журнал-ордер № 11-АПК записывают суммы кредитового,! оборота по счету 90 в корреспонденции с дебетом счета 99. ~ * новременно суммы дебетового и кредитового оборотов с i ляющими суммами (плановая себестоимость, суммы кальку! ционных разниц, расходы на реализацию, полная < мость) и подразделением всех сумм по основным направления*^ реализации показывают в разделе аналитических данных счету 90 на обороте журнала-ордера.
В журнал-ордер № 15-АПК. записывают сумму кредито! оборота по счету 99 в корреспонденции с дебетом счета 90. новременно в журнале-ордере в разделе аналитических дак к счету 99 отражают суммы списанного дебетового обо. (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализация) Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный *"" сяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с на ла года. Аналогичным образом отражают финансовые результат? ты по счету 91.
Затем в журнале-ордере N° 15-АПК и в разделе ангин ких данных к счету 99 отражают заключительные записи по крытию аналитических счетов счета 99 и перечислению ф* сового результата за отчетный год на счет 84. После спис прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-oj и в разделе аналитических данных.
Заключительные записи на счетах сферы капитальных жений отражают в бухгалтерских регистрах следующим зом: суммы общехозяйственных расходов, отнесенные на кладные расходы строительства, — по кредиту счета 26 в: ле-ордере № 10-АПК, соответственно суммы распределен на объекты капитального строительства накладных расходов < ражают по объектам капитальных вложений в ведомости № АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту, Ci сание дополнительных затрат отражают в журнале-ордере № U АПК и одновременно в таблице аналитических данных. Кроя того, в журнале-ордере № 13-АП К фиксируют дооценку до фак*| тической себестоимости списанных дополнительных затрат J ранее оприходованным объектам капитальных вложений, о чс
254
делают соответствующие записи в таблице аналитических данных этого журнала-ордера и в инвентарных карточках учета основных средств.
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.