1 По законченным объектам капитальных вложений возможно и прямое отнесение дополнительных затрат на счет01, минуя счета завершенныхобъ­ектов по счету 08.

247

Для дополнительного списания затрат по капитальным вло­жениям и корректировки оценки законченных объектов состав­ляют ведомость списания затрат и корректировки оценки за-' конченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложе­ний останутся только затраты, относящиеся к незавершенным объектам. Одновременно все оприходованные в составе основ­ных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.

10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

Общие положения

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и|; расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживаю-' щих производств полностью закрыты (в части завершенных пр^л ^ изводственных процессов), а калькуляционные разницы по щ дукции, работам и услугам этих производств отражены по ее ветствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закр! будут и собирательно-распределительные счета, а соответещ щая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на де счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вещ могательными производствами на сторону). Это значит, что моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукцг выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на, бете в оценке по фактической себестоимости, включая расход на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу". ■'

Последовательность закрытия счетов

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых зультатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитов оборотов и выведению результата по каждому объекту реал! ции. При этом финансовый результат как разница между с мой выручки и себестоимостью реализованной продукции,

248

полненных работ и услуг на сторону может быть выведен по од­ним счетам в виде прибыли, по другим — в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтер­ская справка на закрытие счета), в которой по каждому анали­тическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые ре­зультаты — прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промыш­ленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам от­ ражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декаб­ ря месяца: . . ' , /

дебет счета 90 "Продажи"

кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — при превышении суммы кредитового оборота по счету 90.

При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит счета 90 "Продажи".

Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены разверну­то. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто¹. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (раз­ниц между фактической и плановой себестоимостью реализо­ванной продукции).

¹ Отметим, что для сельскохозяйственных предприятий такой порядок является необоснованным, поскольку по дебету счета 90 на этих предприя­тиях до конца года числится плановая себестоимость реализованной продукции и только в конце года (после калькуляции фактической себесто­имости) она будет откорректирована до фактической. Следовательно, выво­димая прибыль по счету 90 на этих предприятиях в течение года является не­реальной. Такой порядок для сельскохозяйственных предприятий является необоснованным еще и потому, что от этого условного финансового резуль­тата во многих случаях в течение года приходится платить в бюджет налог с прибыли, которой к концу года не окажется.

249