2. Учет расходов и доходов жилищно-коммунального хозяйства

Состав расходов и доходов

. Сельскохозяйственные предприятия имеют на своем балан­се жилищно-коммунальное хозяйство, куда включаются обще­ственный жилой фонд, общежития коечного типа, коммуналь­ное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Для учета опера­ций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по суб­счету 1 "Жилищно-коммунальное хозяйство" открывают ана­литические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда и общежитий коечного типа, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хо­зяйства состоит в том, что производимые им расходы покрыва­ются (полностью или частично) за счет установленной платы (квартирная плата, плата за общежития и т. д.).

Жилой фонд и общежития. Затраты на содержание жилого фонда и общежитий коечного типа учитывают по статьям: оп­лата труда с отчислениями на социальные нужды обслуживаю­щего персонала, содержание домохозяйства, содержание основ­ных средств, прочие расходы.

В первой статье учитывают суммы начисленной оплаты тру* да и отчислений на социальные нужды соответствующего пер­сонала: по жилому фонду—дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования и др.; по общежитиям — комендантов, кас­телянш, уборщиц и др.

На вторую статью относят расходы, связанные с содержани-, ем домохозяйства: вывозка мусора и снега, очистка от грязи тер­ ритории и крыш от снега, обслуживание мест общего пользова­ ния (освещение, отопление, уборка), расходы по технике безо-'i пасности и др. У

В третьей статье фиксируют затраты (отчисления) на ремонт зданий жилого фонда и общежитий. Расходы по внутриквартир-ному ремонту в жилых помещениях производятся за счет квар­тиросъемщиков и на данную статью не относятся.

На статью "Прочие расходы" относят затраты, не вошедшие в предыдущие статьи: техническая инвентаризация имущества,

198

арендная плата за жилую площадь, арендованную у других пред­приятий и организаций, и др.

В крупных хозяйствах при наличии административно-управ­ленческого персонала домохозяйства выделяют специальную статью для учета этих расходов (оплата труда персонала, канце­лярские, телефонные, почтовые расходы и т. п. согласно смете).

На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда и общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (в соответствии с видами поступлений). В част­ности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следую­щим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые по­мещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.

В первой статье отражают суммы квартирной платы за жи­лую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т. п. сюда не включают. Квар­тирную плату взимают по установленным ставкам за один квад­ратный метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на де­бет счета 76, субсчет 5.

Во второй статье фиксируют суммы получаемой арендной платы за нежилые помещения, сдаваемые в аренду для торговых и складских целей. Арендную плату взимают по установленным ставкам с метража, площади, сдаваемой в аренду.

Третья статья предназначена для учета сборов с арендаторов, поступающих сверх арендной платы, для покрытия общих рас­ходов домохозяйства по управлению, эксплуатации и текущему ремонту жилого фонда.

По статье "Прочие доходы домохозяйства" отражают прочие доходы, не вошедшие в предыдущие статьи: доходы от сдачи в аренду имущества и инвентаря, от сдачи в аренду жилых поме­щений и т. п.

Учет возмещений по переданным в аренду объектам жилого фонда может производиться по-разному.

Первый вариант. При передаче в аренду объектов сотрудни­кам предприятия начисление сумм возмещения производится по установленным ставкам за аренду аналогично платежам за жилье: дебет счета 76, кредит счета 29 (соответственно эксплуа­тационные расходы учитывают по дебету счета 29).

Второй вариант. При сдаче в аренду объектов жилого фонда (в том числе и нежилых помещений) организациям и лицам на по­стоянной основе суммы затрат и возмещений проводят через счет

199

90 "Продажи": списание эксплуатационных затрат по объектам, сданным в аренду, — дебет счета 90, кредит счета 29; начисление арендной платы с арендаторов — дебет счета 76, кредит счета 90, оплата — дебет счета 51, кредит счета 76; перечисление финансо­вого результата — дебет счета 90, кредит счета' 99 (в случае превы­шения затрат по дебету — дебет счета 99, кредит счета 90).

Третий вариант. При сдаче объектов в разовом порядке сче­том 90 обычно не пользуются, а разовые суммы сразу списыва­ют как внереализационные доходы и расходы на счет 91 "Про­чие доходы и расходы": списание эксплуатационных расходов — дебет счета 91, кредит счета 29; начисление сумм арендной платы — дебет счета 76, кредит счета 91 (при этом варианте, как правило, арендная плата превышает сумму расходов и, соответ­ственно, результат относится с дебета счета 91 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Следует отметить, что с операцией по аренде в общем по­рядке берется НДС, тогда как с сумм заработной платы этот на­лог не взимается.

Отметим еще одну важную особенность учета затрат по счету 29. В соответствии с письмом Минфина РФ № 118 от 29.10.93 г. по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройст­ва амортизационные отчисления в системном порядке с вклю­чением их в затраты не начисляются. По данным объектам в конце года начисляется лишь износ, который отражается на за­балансовом счете 010 "Износ основных средств" на аналитиче­ском счете — по жилому фонду "Износ жилого фонда"; по объ­ектам внешнего благоустройства - на счете "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов". ]

Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собст­венных или заемных средств учитывают по первоначальной сто­имости по дебету счета 01 "Основные средства", аналитический счет "Жилищный фонд", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При приобретении отдельных квартир в объектах жилого/ фонда, которые у предприятия-продавца продолжают числить-*' ся в составе отдельного объекта жилого фонда, предприятие-по­купатель теперь также отражает их стоимость на счете 01 "Ос*" новные средства" как свою долю.

По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступ- : ления от проживающих в общежитии (плата за койко-место).

200

Превышение расходов над доходами по жилищно-комму­нальному хозяйству покрывается за счет источников, предусмо­тренных в учетной политике предприятия.

Особенности учета целевых расходов и сборов

В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различ­ные целевые расходы, которые покрываются за счет соответст- \ вующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относят- '' ся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помеще­ний, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точ­ками, горячим водоснабжением и т. п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (на­пример, освещение) выполняют специализированные органи­зации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики воз­мещают в порядке целевых сборов расходы.

Расходы за счет целевых сборов учитывают по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, осве­щение, водоснабжение, канализация, ассенизация, горячее во­доснабжение, радиотрансляция и др. Учтенные на этих счетах расходы должны возмещаться за счет целевых сборов путем предъявления соответствующих счетов квартиросъемщикам.

В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 5 "Энергетические производства (хозяй­ства)", стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по ос­вещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиков. Стои­мость электроэнергии списывают с кредита счета 23 "Вспомога­тельные производства", субсчет 5.

В состав расходов по водоснабжению входит стоимость по­даваемой воды, включая расходы на содержание водораспреде­лительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Водо­снабжение".

На аналитическом счете расходов по канализации и ассени­зации учитывают оплату труда работников, обслуживающих ка­нализационную сеть или выполняющих ассенизационные рабо­ты, отчисления на социальное и медицинское страхование, за-

201

траты (отчисления) на ремонт канализационных и ассенизаци­онных сетей, расходы на спецодежду, дезинфицирующие и мо­ющие средства.

Расходы по горячему водоснабжению состоят из оплаты труда работников по подогреву воды с отчислениями на соци­альные нужды, стоимости израсходованного топлива, отчисле­ний на ремонт оборудования, прочих затрат.

На аналитическом счете расходов по радиотрансляционно­му узлу учитывают оплату труда работников, обслуживающих радиотрансляционные установки и радиосеть, с отчислениями на социальные нужды, стоимость электроэнергии для питания радиотрансляционного узла и его освещения, амортизацию ос­новных средств радиоузла и линий радиофикации, затраты (от­числения) на ремонт основных средств, прочие затраты.

По перечисленным видам целевых расходов учитывают и целевые сборы, получаемые с квартиросъемщиков в покрытие целевых расходов. Целевые сборы учитывают по видам: плата за отопление» освещение, водоснабжение, канализацию, за поль­зование радиоточками и др. Платежи за коммунальные услуга] производятся по ставкам, которые должны, как правило, пог крывать соответствующие целевые расходы за коммунальш услуги, предоставленные квартиросъемщикам (за исключение лиц, пользующихся в установленном законом порядке льготам по этим платежам). Стоимость льгот возмещается за счет i доходов и расходов предприятия по счету 91.

Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с съемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику Bt ся расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные; луга (тип. ф. JNfe ЖК-10). В нее входят расчет платежей за (по всем видам), а также формы извещений и квитанций, тульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому < ту, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях запс в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещен» Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и изве! ние, вносит положенную сумму оплаты, после чего расче книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвра! ся квартиросъемщику. В хозяйстве расчеты с квартиросъек ками учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторамиjj кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с квартиросъемщиками".

202

Коммунальное хозяйство. Аналитические счета открывают по видам коммунальных предприятий: бани, прачечные и т.п. Рас­ходы на содержание бань и душевых на счете 29 (кроме душевых в котельных и на производстве) учитывают по следующим ста­тьям: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, работы и услуги, затраты на содержание основных средств, прочие расходы. При малой пропускной способности этих предприятий расходы можно учитывать в целом без дета­лизации по статьям. По кредиту счета учитывают доходы от экс­плуатации бань и душевых — поступления от пользователей по установленным тарифам на одного человека.

Расходы на содержание прачечных учитывают на дебете ана­литического счета "Прачечные" в таком же порядке, как и по баням. Доходы от эксплуатации прачечных отражают по креди­ту счета. В качестве доходов принимаются поступления от поль­зователей по установленным тарифам за стирку 1 кг белья.

Аналитический учет расходов и доходов по жилищно-ком­мунальному хозяйству ведут в лицевом счете (производствен­ном отчете), где открывают отдельные графы на расходы по жи­лищному фонду, общежитиям коечного типа, целевым расходам по видам. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей и видам расходов в разрезе корреспондирующих счетов. Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитывают во вто­ром разделе лицевого счета (производственного отчета) с груп­пировкой их по видам и корреспондирующим счетам. В конце первого раздела лицевого счета (производственного отчета) по каждому аналитическому счету (в каждой графе) сопоставляют­ся итоги расходов и доходов, выводится сумма превышения рас­ходов над доходами (либо наоборот) и дается корреспонденция на списание результата (на счет 91).