3. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости в отдельных видах

промышленных производств

\

Рассмотрим особенности организации учета и исчисления себестоимости продукции основных видов промышленных производств.

Учет переработки молока

Учет переработки молока на молочные продукты — сливки, масло сливочное, творог, кефир и т. п. - организуется в зависи­мости от размеров и характера производства. Если производст-

185

во незначительное или не носит постоянного характера, то учет ведут укрупненно в целом по производству. В этом случае не вы­деляют отдельные фазы (переделы). Все затраты учитывают на одном аналитическом счете. Цеховые расходы также отдельно

не выделяют.

Себестоимость отдельных видов продукции переработки молока (сливки, сметана, масло, творог и т. п.) определяют на основе распределения общей суммы учтенных затрат на отдель­ные виды продукции пропорционально их стоимости по реали­зационным ценам.

Если переработка молока в хозяйстве является постоянно действующим производством, учет затрат ведут по технологиче­ским фазам (переделам): переработка молока на сливки, пере­работка обезжиренного молока на обезжиренный творог, пере­работка сливок на масло и т. д. с открытием на каждый передел аналитического счета. Отдельно учитывают цеховые расходы. Основные затраты и цеховые расходы на переработку молока учитывают по установленной номенклатуре статей.

Себестоимость молочной продукции исчисляют на основа­нии данных об учтенных затратах и выходе продукции по каж­дой стадии производства. На первой фазе (переделе) исчисляют себестоимость сливок. Для этого из общей суммы затрат на дан­ном переделе (включая сумму расходов на организацию произ­водства и управление) вычитают стоимость обезжиренного мо­лока по ценам реализации и оставшуюся сумму затрат относят на количество полученной основной продукции — сливок. При этом может определяться себестоимость сливок разной жирно­сти (10,20 % ит п.).

На второй фазе исчисляют себестоимость сливочного масла. Для этого из учтенной суммы затрат на данном переделе, включая стоимость сливок и распределенные расходы на организацию производства и управление, вычитают стоимость побочной про­дукции (пахты) по ценам реализации либо плановой себестоимо­сти при использовании в своем хозяйстве, а оставшуюся сумму затрат относят на полученную основную продукцию — сливочное масло. Таким же путем определяют себестоимость продукции и по другим переделам при наличии раздельного учета затрат (про­изводство сыра, жирного творога, сгущенного молока).

В производстве по переработке молока важное значение имеет постоянный контроль за расходом молочного сырья (мо-

186

лока, сливок и др.) и выходом готовой продукции. Для этой це­ли предназначены ведомости переработки молока и молочных продуктов (ф. № 179-АПК)¹. В них регистрируют в хронологи­ческой последовательности поступление молочного сырья в пе­реработку, наименование полученных из переработки продук­тов, их количество и содержание жира. Оборотную сторону ве­домости используют для учета рабочего времени и подсчета за­работка. Здесь же отражают расходование полученных продук­тов переработки молока.

Учет затрат мукомольного производства

Затраты на мукомольное производство в зависимости от его размеров учитывают на одном общем аналитическом счете или на нескольких аналитических счетах, открываемых по видам зерна (пшеница, рожь и т. д.) и помола (грубый, тонкий и т. п.). Затраты систематизируют согласно установленным статьям. По кредиту отражают выход продукции — муки разных сортов и по­бочной продукции (отруби и дерть).

Себестоимость полученной муки определяют путем вычита­ния из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по ценам продажи или плановой себестоимости при использовании в своем хозяйстве и деления разности на валовой выход муки.

Если в мукомольном цехе размалывают зерно сторонних ор­ганизаций, то сначала исчисляют себестоимость 1 ц помола. Для этого из общей суммы затрат (включая долю общехозяйствен­ных расходов) исключают стоимость пошедшего на помол свое­го зерна и делят на общее количество размолотого зерна (собст­венного и давальческого). Затем для получения себестоимости 1 ц муки к общей стоимости размола для своего хозяйства (себе­стоимость размола, умноженная на количество размолотого своего зерна) прибавляют стоимость пошедшего на помол зер­на, вычитают стоимость побочной продукции и разность делят на количество выработанной для хозяйства муки. Полученную муку в течение года приходуют по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

После списания стоимости полученной собственной про­дукции по кредиту счета, а также побочной продукции оставши-

П о классификации Госкомстата РФ — ф. № СП-27.

187

еся расходы относят к помолу давальческого сырья. Их списы­вают с кредита субсчета 20-3 в дебет счета 90 "Продажи". По кредиту счета отражают выручку за помол. При этом в общем порядке отражается НДС.

Учет затрат маслобойного производства

При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли, льна и др.) затраты учитывают на аналитических сче­тах по каждой культуре и приведенной выше номенклатуре ста­тей. На аналитические счета относят расходы по переработке как собственного сырья, так и давальческого. Для учета процес­са переработки семян на маслобойном пункте ведут специаль­ную ведомость. В ней ежедневно фиксируют массу сырья, отпу­щенного в переработку, выход основной и побочной продукции; здесь же приводят.данные лабораторного анализа о качестве

продукции.

Для исчисления себестоимости масла сначала определяют стоимость жмыха. Он оценивается либо по действующим реали­зационным ценам промышленности, либо исходя из его качест­ва (содержание кормовых единиц) и себестоимости кормовой единицы. Затем из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции, а остаток относят на масло. При перера­ботке давальческого сырья себестоимость масла рассчитывают таким же путем, как это рассмотрено выше по мукомольному производству.

Первичная переработка льна

При переработке льна в хозяйстве аналитические счета от­крывают по фазам переработки (переделам): переработка со­ломки в тресту и переработка тресты в волокно. На первом ана­литическом счете учитывают все затраты по переработке солом­ки в тресту; стоимость соломки здесь отражают отдельной стать­ей по плановой себестоимости с корректировкой в конце года

до фактической.

На втором аналитическом счете отражают все затраты по пе­реработке тресты в льноволокно. Отдельной статьей здесь пока­зывают стоимость тресты в оценке по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. По результатам учета затрат на первом аналитическом счете исчисляют факти-

188

ческую себестоимость тресты, на втором — себестоимость льно­волокна. Себестоимость тресты определяют как сумму затрат на переработку соломки в тресту и себестоимости соломки.

Пример. Себестоимость соломки составила 200 000 руб. (1000 ц по себестоимости 200 руб. за 1 ц), расходы по переработ­ке — 40 000 руб., получено тресты из переработанной соломки — 500 ц. Отсюда себестоимость 1 ц тресты составит 4S0 руб. [(200 000 + 40 000): 500]. Допустим, при переработке тресты по­лучено 250 ц волокна, а затраты составили 50 000 руб. Отсюда всего затрат на волокно приходится 290 000 руб., а себестои­мость 1 ц волокна составит 1160 руб. (290 000: 250).

Себестоимость переработки овощей и плодов

Сельскохозяйственные предприятия занимаются переработ­ кой овощей и фруктов: консервированием, квашением, солени­ ем, мочением и т. п. Эти производственные процессы учитыва­ ют на аналитических счетах отдельно по каждому виду произ­ водств и продукции (например, консервирование огурцов, за­ солка огурцов, квашение капусты и т. д.), В затраты включают оплату труда с установленными начислениями; стоимость пере­ рабатываемой продукции в оценке по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической, а также стои­ мость специй, соли, тары; суммы начисленной амортизации ос­ новных средств, затрат (отчислений) на ремонт основных средств; стоимость топлива, электроэнергии, водоснабжения; прочие основные затраты; общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы. Если одновременно производится несколько продуктов переработки, то амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт основных средств учитывают в составе цеховых расходов. ■

Объектом исчисления себестоимости в плодово-овощном консервном Производстве является себестоимость 1 туб каждо­го вида выпущенной продукции (туб — тысяча условных банок; одной условной банкой считается масса продукции 400 г). Для перевода каждого вида продукции в условную применяются специальные коэффициенты, величина которых зависит от массы продукции, закладываемой в одну банку, и от вместимо­сти банки. Для определения себестоимости 1 туб данного вида продукции сумму затрат, учтенную на соответствующем анали-

189

тическом счете, за вычетом стоимости используемых отходов делят на выпуск продукции в переводе на условные банки в ты­сячах штук.

По солению, квашению, мочению определяют себестои­мость 1 т (1 ц) готовой продукции. Для этого сумму затрат за вы­четом стоимости полученных отходов на кормовые цели (в оценке их по кормовому достоинству) относят на количество полученной продукции переработки после ее ферментации (на­пример, по капусте спустя 20-25 дней после закладки).

Учет забоя скота

Забой скота считается одним из видов промышленных про­изводств. Затраты по забою скота, а также стоимость поступив­ших для забоя скота и птицы учитывают на отдельных аналити­ческих счетах по субсчету 3 синтетического счета 20, открывае­мых по видам забиваемого скота и птицы. Если в хозяйстве есть отдельный забойный цех и нет возможности относить расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для их учета открывают отдельный аналитический счет. На этом счете также отражают основную и дополнительную оп­лату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт оборудования и помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги вспомогательных про­изводств, вспомогательные материалы и др. С этого счета затра­ты распределяют пропорционально живой массе забитых жи­вотных на соответствующие аналитические счета по видам и группам животных, где учитывают количество голов, живую массу и стоимость забитых животных.

В результате забоя скота и птицы приходуют основную про­дукцию - мясо — и побочную — шерсть, шкуры, перо, рога и Т. п. Себестоимость мяса исчисляют путем вычитания из учтен­ных затрат стоимости побочной продукции по ценам возмож­ной реализации и деления на валовой выход основной продук­ции. Следует иметь в виду, что полученное в результате забоя скота и птицы мясо приходуют с учетом его сортности.

Затраты по забою кроликов, включая их стоимость, за выче­том стоимости побочной продукции, получаемой при забое (по ценам реализации), относят на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себесто-

190

имость одной шкурки и 1 ц мяса исчисляют делением соответ­ствующих сумм затрат на количество получаемых шкурок и мас­су мяса.

Учет в кирпичном и черепичном производстве

Затраты учитывают в зависимости от размеров производст­ва. При крупном заводского типа круглогодовом кирпичном производстве учет затрат ведут попередельным методом. В этом случае затраты учитывают отдельно по каждому переделу — до­быча глины, формовка, обжиг кирпича.

Однако в большинстве случаев производство кирпича на сельскохозяйственных предприятиях сравнительно невелико и обычно действует не круглый год. Поэтому затраты На добычу глины, изготовление кирпича-сырца учитывают на одном ана­литическом счете "Производство кирпича" без деления на фа­зы. Готовую продукцию (основная — кирпич, побочная — бой кирпича) приходуют по каждой партии обожженного кирпича и записывают на дебет счета 10 "Материалы", субсчет 8 "Строи­тельные материалы". Если кирпич производится и для продажи, то его предварительно приходуют по счету 43 "Готовая продук­ция", субсчет 3 "Продукция промышленности". Целый обо­жженный кирпич приходуют по плановой себестоимости, би-^ тый — по цене возможной реализации. При исчислении себес­тоимости продукции расходы на производство за вычетом стои­мости битого кирпича относят на целый кирпич. После отнесе­ния на счет производства цеховых' и части общехозяйственных расходов определяют фактическую производственную себесто­имость тысячи штук кирпича и корректируют плановую себес­тоимость до фактической.

Учет в лесопильном производстве

Учет в лесопильном производстве ведут примерно так же, как и в кирпичном. Особенность состоит в том, что в переработ­ку поступают не только материалы собственного производства, но и лесоматериалы, приобретенные со стороны. Для учета за­трат по этому производству открывают обычно один аналитиче­ский счет, на дебет которого записывают расход лесоматериа­лов, отпущенных в обработку по фактической себестоимости заготовления, и все другие расходы, а на кредит — полученные

191

пиломатериалы (основная продукция) по плановой себестоимо­сти, а также горбыль и опилки (побочная продукция), которые оценивают или по ценам реализации (горбыль), или по стоимо­сти соответствующего топлива (опилки).

В лесопильном производстве определяют себестоимость I 1 м³ пиломатериалов путем деления суммы фактических расхо- 1 дов (включая и себестоимость лесоматериалов) за вычетом сто-имости побочной продукции на количество полученных пило­материалов. При значительном объеме производства, когда пи­ломатериалы выпускают обрезными и необрезными, учет ведут по двум фазам. Сначала определяют затраты и себестоимость необрезного материала, а затем обрезного.

Учет добычи строительных материалов

Каждый вид добываемых полезных ископаемых считается самостоятельным производством, и соответственно на каждый из них открывают отдельный аналитический счет затрат по до­быче. Себестоимость добытых полезных ископаемых определя­ют франко-карьер и франко-погрузочная площадка.

В себестоимость, например, известкового камня франко-ка­рьер входят расходы на вскрышные работы, которые учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока ис­пользования списывают на себестоимость добытого камня, бу­ровзрывные работы, ломку камня, горно-подготовительные и другие работы (подготовительные, геологоразведочные и другие расходы); цеховые расходы (общепроизводственные) и доля об­щехозяйственных расходов. Все эти расходы вместе с расходами на транспортировку известкового камня к погрузочной площад­ке, отнесенные на количество вывезенного камня, составляют себестоимость единицы продукции франко-погрузочная пло­щадка.