3. Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве

Учет затрат в незавершенном производстве

Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно под­разделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Практически первые две груп­пы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. за­траты прошлых лет списываются на соответствующие аналити­ческие счета затрат под продукцию текущего года. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены за­траты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент Про­изводства по большинству из них еще не известно, к возделыва­нию каких культур они относятся.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текуще­го года. В том случае, когда часть незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частя­ми и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, на­пример многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т. е . комплексной статьей.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдель­но на аналитические счета озимых культур урожая соответству­ющего года. Что касается работ под яровые культуры будущего \; года, то по ним часто не известно, под какую культуру они бу­дут использованы. Поэтому весной будущего года, после опре­деления фактических площадей посева под те или иные культу­ры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.

100

Распределение затрат незавершенного производства

Распределение затрат незавершенного производства — важ­ный этап в учете, лоэтому ему следует уделить должное внима­ние. Затраты и объем незавершенного производства перед рас­пределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые долж­ны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавер­шенного производства постатейно. По каждому виду работ оп­ределяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в со­ответствии с использованием площадей под культуры произво­дят распределение затрет. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органиче­ских и минеральных удобрений и т. д.

Например, затраты по пахоте 1000 га зяби составили 100 тыс. руб., т. е. 100 руб. на 1 га, в том числе: оплата труда — 30 руб., ра­боты и услуги - 10, затраты по содержанию основных средств — 30 руб. и т. д. Площадь зяби занята кукурузой (600 га) и свеклой (400 га). Соответственно затраты будут отнесены: на кукурузу 60 тыс. руб. (600 • 100), в том числе оплата труда — 18 000 руб. (600 • 30), работы и услуги — 6000 руб. (600 • 10) и т.'д.; на свеклу 40 тыс. руб. (400 • 100), в том числе оплата труда — 12 000 руб. (400 • 30), работы и услуги - 4000 руб. (400 • 10) и т. д.

По отдельным видам незавершенного производства по посе­вам многолетних трав, затраты по известкованию кислых почв и гипсованию солонцовых почв применяют и другие методы рас­пределения затрат.

Затраты по посевам многолетних трав распределяют на за­траты данного года исходя из периода использования трав ком­плексно, без детализации по статьям.

В составе затрат по незавершенному производству растение­водства учитывают работы, связанные с известкованием и гип­сованием кислых и солонцовых почв, производимые за счет кредита банка и собственных средств (эти же работы, произво­димые за счет бюджетных ассигнований, учитывают на счете 86 "Целевое финансирование"), а также работы по первичному окультуриванию мелиорируемых земель.

101

Расходы на известкование и гипсование учитывают на от­дельном аналитическом счете по статьям: затраты на оплату тру­да и отчисления на социальные нужды, стоимость извести и гипса, услуги вспомогательных производств (автотранспорт) и т. п. Эти затраты относят постатейно на объекты учета по соот­ветствующим культурам » размещенным на площадях, под кото­рые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5-7 лет.

Затраты на первичное окультуривание мелиорируемых зе­мель по культурным, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям учитывают на отдельных аналитических счетах. К ним относятся затраты на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу, залужение сенокосов и пастбищ, включая приобретение семян многолетних трав; рыхление па­хотного слоя и грядкование на тяжелых и средних минеральных почвах; кротование почв на глубину 34—45 см; выборочное бо-роздование для отвода излишних поверхностных вод и др. Эти затраты учитывают в составе незавершенного производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на себестои­мость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет после ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель.

Учет распределяемых расходов

Выше уже отмечалось, что к распределяемым расходам, учи­тываемым на отдельных аналитических счетах, относятся амор­тизационные отчисления по основным средствам, используе­мым в растениеводстве, затраты (отчисления) на ремонт основ­ных средств, используемых в растениеводстве, затраты на оро­шение, осушение; содержание лесных полос. Рассмотрим поря­док учета и распределения каждого из этих видов затрат.

Амортизационные отчисления по основным средствам, исполь-*\ зуемым в растениеводстве, подлежащие распределению, учиты- ^J вают на отдельном аналитическом счете того же наименования. Сюда ежемесячно в течение года относят суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в расте­ниеводстве: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и т. п. Учет начисленной амортизации на данном аналитическом

102

счете ведется раздельно по группам основных средств, по кото­рым раздельно распределяется амортизация. Соответственно на амортизацию каждого вида основных средств в счете выделяет­ся отдельная графа.

Учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих ме­тодов: первый — метод прямого отнесения по назначению, кото­рый применяется по основным средствам узкоспециализиро­ванного назначения (когда данный вид основных средств ис­пользуется лишь по данному объекту затрат); второй — метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной (убо­рочной) площади и другим показателям, служащим основанием для распределения амортизации. Например, начисленная амор­тизация по зернохранилищам и машинам для очистки и сушки зерна — пропорционально массе зерна по видам; по постройкам для хранения удобрений и машинам для их внесения - пропор­ционально массе удобрений по видам и т. д. Прямое отнесение амортизации на соответствующие культуры с данного счета про­изводится по картофелехранилищам и другим основным сред­ствам узкоспециализированного назначения.

Основанием для распределения амортизации является ведо­мость распределения амортизации по основным средствам от­расли растениеводства (ф. № 110-АПК). В ней по каждому виду основных средств в соответствии с данными аналитического счета указывают сумму амортизации, базу для распределения и распределяют суммы амортизации на конкретные объекты уче­та затрат. В течение года могут относиться суммы в норматив­ном размере с корректировкой до фактических в конце года.

Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, использу­емых в растениеводстве, подлежащие распределению, также учи­тывают на отдельном аналитическом счете с таким же наимено­ванием. Порядок учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации.

Затраты по орошению, подлежащие распределению. Все за­траты на орошение, которые непосредственно могут быть отне­сены на счета затрат по культурам (прямые затраты), списыва­ются на эти счета. К таким расходам относятся затраты на полив (вручную или с помощью соответствующих установок и агрега­тов), текущая планировка площади, нарезка и планировка ары-

103

ков и выводных борозд, ломка корки, нарезка борозд, валиков, полос и т. д. В то же время значительная часть затрат на ороше­ние, включая и такой важнейший их вид как расходы на подачу воды, не может быть отнесена непосредственно на счета куль­тур, возделываемых на орошаемых землях (распределяемые за­траты). Поэтому в течение года эти затраты учитывают на ана­литическом счете "Затраты по орошению, подлежащие распре­делению".

На этот аналитический счет относят постатейно следующие расходы: оплата труда работников, занятых обслуживанием оро­сительной сети; отчисления на социальное и медицинское стра­хование; нефтепродукты на работу двигателей, используемых при эксплуатации ирригацонных сооружений; амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используе­мых для орошения (ирригационные сооружения и т. п.); прочие основные затраты (услуги вспомогательных производств, расход хозяйственного инвентаря и т. д.). Не относят на этот счет обще­производственные и общехозяйственные расходы, а также рас­ходы на устройство оросительной сети капитального характера (их учитывают на счете вложений во внеоборотные активы).

В конце года учтенные на данном аналитическом счете за­траты распределяют на объекты учета затрат по культурам (от­носящимся к орошаемым и условно орошаемым) и видам работ. Распределение делается пропорционально поливогектарам по­статейно с включением в соответствующие статьи объектов уче­та затрат в разрезе культур и видов работ (оплат труда, топливо и т. д.). При значительных суммах затрат в течение года их списы­вают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

В отдельные годы по сложившимся климатическим услови­ям полив не нужен. В этом случае затраты на содержание ороси­тельной сети, учтенные на счете "Затраты по орошению, подле­жащие распределению", относят на объекты учета затрат по культурам и видам работ пропорционально площадям сельско­хозяйственных культур (работ) на поливных землях.

Таким образом, общая сумма затрат на орошение по каждо­му объекту учета слагается из суммы затрат на орошение, отне­сенных прямым путем, и распределяемых затрат, списанных в конце года.

104

Учет затрат по осушению, подлежащих распределению, стро­ится примерно в таком же порядке, как и учет затрат на ороше­ние. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета учета затрат по культурам и видам работ (прямые затраты), списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат. На данном счете в течение года накапливают затраты по осушению, которые не могут быть прямо отнесены на эти объек­ты учета, — затраты на оплату труда работников по содержанию системы осушения земель (каналов), гидротехнических соору­жений и устройств, отчисления на социальное и медицинское страхование, амортизация и затраты (отчисления) на ремонт этих сооружений и устройств, услуги вспомогательных произ­водств и т. п. Как и по орошению, на этот счет относят только эксплуатационные расходы. Затраты же капитального характера на осушение учитывают на счете капитальных вложений.

В конце года учтенные на данном аналитическом счете рас­ходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их относят в норма­тивном размере с корректировкой в конце года до фактического.

На аналитическом счете "Содержание полезащитных лесных полос" учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистка, борьба с вредителями и болезнями и т. п. В течение года учтенные на сче­те затраты за вычетом бприходованных дров и другой используе­мой побочной продукции лесных полос списывают на аналити­ческие счета культур, находящихся под воздействием полеза­щитных полос, пропорционально посевным площадям с отнесе­нием на статью "Затраты по содержанию основных средств". За­траты по закладке и выращиванию лесных полос до их приема в эксплуатацию относятся к капитальным вложениям и учитыва­ются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет затрат по кормопроизводству

Значительную часть выращиваемых в отрасли растениевод­ства культур используют на кормовые цели. В соответствии с действующим порядком учета на субсчете 1 "Растениеводство" учитывают не только производство этой продукции, но и пере­работку ее с доведением до состояния, пригодного к скармлива­нию скоту. Для этого открывают аналитические счета "Заготов-

105

ка силоса", "Заготовка сенажа", "Производство травяной муки (резки)". При организации в хозяйстве специальных цехов по промышленному производству комбикормов учет ведут на суб­счете 3 "Промышленное производство". Рассмотрим порядок учета по каждому из этих счетов.

По дебету счета "Заготовка силоса" учитывают затраты по силосованию зеленой массы и другой продукции сельскохозяй­ственных культур, включая следующие работы: очистка и подго­товка траншей и других силосных сооружений к приемке силос­ной массы, укрытие траншей и другие работы. Соответственно на данный счет относят следующие расходы: оплата труда, от­числения на социальное и медицинское страхование и в пенси­онный фонд работников, занятых на силосовании; стоимость нефтепродуктов, израсходованных на двигатели силосорезок; стоимость электроэнергии, использованной на нужды силосо­вания; амортизационные отчисления и затраты (отчисления) на ремонт по силосным сооружениям, силосорезкам и другому оборудованию, используемому на силосовании; страховые пла­тежи (при обязательном страховании); услуги вспомогательных производств; прочие основные затраты. На данный счет списы­вают также стоимость зеленой массы, использованной на сило­совании, и других компонентов (ботва, солома, мякина и др.).

По кредиту счета производят оприходование силоса (после; истечения установленных сроков на ферментацию) в коррес-; понденции со счетом 10 ''Материалы", субсчет 7 "Корма, семе-j! на и посадочный материал", в оценке по плановой себестоимо-j сти. В конце года исчисляют фактическую себестоимость сило-J са и плановую себестоимость доводят до фактической. ■:;

. При закладке в хозяйстве силоса от разных культур учет згЦ| трат и исчисление себестоимости ведут раздельно по каждс^ культуре (соответственно в этом случае открывают нескол аналитических счетов).

Учет затрат и выхода продукции по счету "Заготовка сена строится аналогично счету по заготовке силоса. По дебету; тывают затраты на производство сенажа: очистка сенажных шен (траншей) и подготовка их к приемке сенажной массы, грузка, укрытие и герметизация башен (траншей). Соответстве! но на этот счет относят: оплату труда, отчисления на социально медицинское страхование и в пенсионный фонд, количество стоимость зеленой массы, амортизацию и затраты (отчислен"⁴¹

106

на ремонт сенажных сооружений, стоимость услуг вспомогатель­ных производств, прочие основные затраты. По кредиту прихо­дуют готовую продукцию — сенаж по плановой себестоимости с корректированием в конце года до фактической.

На счете "Производство травяной муки (резки)" учитывают затраты на приготовление витаминно-травяной муки (резки), как правило, без организации постоянных промышленных про­изводств. На дебет счета относят следующие затраты: оплату труда рабочих, отчисления на социальное, медицинское страхо­вание и в пенсионный фонд, стоимость зеленой массы и добав­ляемых компонентов, суммы начисленной амортизации и за­трат (отчислений) на ремонт агрегатов для приготовления тра­вяной муки (резки), электроснабжение, стоимость израсходо­ванного твердого топлива и газа на сушку зеленой массы, стои­мость мешкотары и других материалов, страховые платежи (при обязательном страховании), прочие основные затраты. По кре­диту счета приходуют готовую продукцию по плановой себесто­имости с корректированием в конце года до фактической.

При организации постоянного промышленного производст­ва на стационарных установках учет, как правило, ведут на суб­счете 3 "Промышленные производства".

Учет затрат по прочим объектам

В растениеводстве по некоторым культурам для Повышения точности исчисления себестоимости могут быть выделены до­полнительные объекты учета для обособленного отражения пря­мых затрат, относящихся либо к отдельным видам сопряженной или побочной продукции, либо к отдельным производственным процессам. Приведем примеры такого учета прямых затрат.

Учет расходов на послеуборочную обработку продукции. По данному объекту можно вести учет затрат, относящихся только к основной продукции: по зерновым культурам — к зерну, по под­солнечнику — к маслосеменам, по свекле — к корням и т. д., или только к одному виду сопряженной продукции. Расходы на по­слеуборочную доработку продукции вызываются следующими работами: сушка и очистка зерна (других видов продукции), сортировка продукции, доведение ее до необходимых товарных кондиций и т. п. Соответственно данные аналитические счета могут быть открыты к каждому объекту учета затрат по культу­рам: послеуборочная доработка зерна озимой пшеницы, озимой

107

ржи и т. д. При таком учете в конце года данные этих счетов вме­сте с затратами, распределенными в соответствии с норматива­ми на основную продукцию с объектов учета затрат по культу­рам, используют для исчисления себестоимости основной про­дукции — зерна, маслосемян, корней свеклы и т. п. Учет затрат в течение года на данных счетах ведут по следующим статьям: оп­лата труда работников, занятых доработкой продукции, с отчис­лениями на социальные нужды, стоимость топлива, электро­энергии, сумма амортизации и затрат (отчислений) на ремонт основных средств, стоимость услуг вспомогательных произ­водств, прочие основные затраты. Следует иметь в виду, что применение таких аналитических счетов повышает точность расчетов себестоимости. Однако это целесообразно лишь в том случае, если затраты достаточно значительны.

Аналогично открывают аналитические счета для обособлен­ного учета затрат, относящихся к побочной продукции: заготов­ка соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, подсолнечника, капустного листа, хвороста тутовника и др. (по видам).

В отдельных хозяйствах по субсчету "Растениеводство" мо­гут учитывать и другие расходы, например заготовку сена (соло­мы) на стороне. Для этого открывают отдельный аналитический счет "Заготовка сена (соломы) на стороне", на который записы­вают все расходы, связанные с заготовкой и доставкой сена или соломы (оплата труда, услуги автотранспорта, погрузочно-раз-грузочные работы и т. д.).. Исходя из учтенных фактических за- J трат и количества заготовленного сена (соломы), определяют ' фактическую себестоимость. Оприходуют заготовленное сено (солому) по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 7 "Корма, се­мена и посадочный материал" (аналитический счет "Солома покупная"), с кредита счета 20, субсчет 1.