2. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства, как уже было отмечено выше, ведут на счете 20 "Основное про­изводство", субсчет I "Растениеводство". По дебету этого суб­счета учитывают затраты на производство, по кредиту — выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту произво­дят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавер­шенного производства отрасли растениеводства¹.

1 Хотя в балансе ежеквартально показывают условное свернутое сальдо -разницу между фактическими затратами и выходом продукции в плановой оценке.

90

Объекты учета

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур); сельско-хозяйсвенные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредст­венно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай теку­щего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам. В составе объектов учета затрат второй группы отра­жают затраты по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учета затрат по культурам под урожай те­кущего года. В составе объектов учета затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учета и, следовательно, подлежат распределе­нию на них (затраты по орошению, осушению и др.). В составе объектов учета четвертой группы учитывают затраты по кормо­производству и некоторые другие.

Конкретно по указанным четырем группам принята следую­щая номенклатура объектов учета затрат.

Первая группа. Зерновые и зернобобовые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень ози­мый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая-мягкая, силь­ная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яро­вые культуры: ячмень яровой, овес, рожь яровая, полба и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго (джугара), чуми­за. Зернобобовые культуры: горох, фасоль, бобы кормовые, че­чевица, вика и виковая смесь, люпин кормовой (сладкий, горь­кий) на зерно, нут, чина, пелюшка, сераделла и др.

Технические культуры. Масличные культуры: подсолнечник на зерно, лен-кудряш (масличный), горчица, клещевина, соя, рапс и др. Прядильные культуры: лен-долгунец. Конопля: сред­нерусская, южная. Кенаф. Джут и др. Свекла сахарная: фабрич­ная, маточная, высадки-семенники. Табак, махорка. Цикорий и др. Лекарственные культуры — по группам. Эфирномасличные культуры — по группам.

Корнеклубнеплодные культуры. Картофель.

Овощные культуры открытого грунта. Капуста — по видам. Корнеплодные культуры овощные — по видам. Луковичные

91

культуры овощные — по видам. Пасленовые культуры овощные: помидоры, перец, баклажаны. Тыквенные культуры овощные — по видам (огурцы, патиссоны, кабачки). Горох, фасоль, бобы и кукуруза - овощные. Салатные культуры - по видам.

Бахчевые продовольственные культуры — по видам культур. Корнеплодные и бахчевые культуры кормовые — по видам куль­тур.

Кормовые культуры. Силосные культуры, кроме кукурузы. Кукуруза на силос и зеленый корм. Семена силосных культур. Травы однолетние. Травы многолетние. Сенокосы и пастбища улучшенные (включая культурные). Сенокосы и пастбища есте­ственные. Травы дикорастущие с площадей несельскохозяйст­венного использования.

Плодовые, ягодные культуры и виноградники. Семечковые культуры. Косточковые культуры, ягодные культуры. Орехо­плодные культуры. Цитрусовые. Субтропические культуры. Ви­ноградники.

Чай, хмель, лавр, тунг, шелковица. Чайные насаждения. Плантация хмеля. Лавр благородный. Тунг. Насаждения шелко­вицы.

Цветоводство. Открытый грунт. Защищенный грунт. Семе­новодство.

Питомники и маточники плодовых культур и многолетних на­саждений —по видам.

Теплицы, парники, шампиньонницы.

Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сель­скохозяйственным работам выделяются в том случае, если за­траты по этим работам не могут быть отнесены на объекты уче­та по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к неза­вершенному производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерно­вые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных куль- ' тур (по культурам), подъем зяби, лущение (без зяблевой пахо­ты), внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние тра­вы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы беспокровные посева весны и осени отчет­ного года, многолетние травы подпокровные посева весны и

92

осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая буду­щего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя под­кормка и другие виды работ), поверхностное улучшение сеноко­сов и пастбищ, затраты по известкованию, гипсованию почв (за счет собственных средств и кредита банка), затраты по первич­ному окультуриванию мелиорируемых земель, работы в парни­ках, теплицах, шампиньонницах, в питомниках, прочие работы незавершенного производства (по видам).

Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и перехо­дят на следующий год, В следующем году их относят (если при­надлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам (см. § 3). При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсо­вание, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5—7 лет, поэтому та­кие затраты могут находиться в составе незавершенного произ­водства несколько лет.

Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они отно­сятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их назы-ваютраспределяемые затраты. В течение года их учитывают на от­дельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затра-тына ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, ис­пользуемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

До каждому из перечисленных объектов учета затрат откры­вают отдельный аналитический счет, на котором учитывают со­ответствующие расходы в соответствии с установленной номен­клатурой статей (если они выделяются). В конце года эти анали­тические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применя­ют различные методы распределения в зависимости от специ­фики каждого вида затрат.

93

Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли расте­ниеводства связаны с производством кормов (кормопроизвод­ство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затра­ты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка си­лоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы (половы), ботвы, послеуборочная доработка про­дукции и др. Выделение Этих затрат в качестве отдельных объек­тов учета связано либо с необходимостью более точного исчис­ления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестои­мость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы (см. § 3).

Статьи затрат

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Семена и посадочный материал";

3. "Удобрения минеральные и органические";

4. "Средства защиты растений";

1. "Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепро­ дукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных

средств)";

6. "Работы и услуги";

7. "Организация производства и управления";

8. "Прочие затраты".

Первая статья выделена для учета всех видов основной и до­полнительной оплаты труда работников, занятых непосредст­венно в производстве по данному объекту учета затрат. При этом оплата труда работников, занятых как на конно-ручных, так и на тракторных работах, относится на эту статью непосредствен­но в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по '

оплате труда".

По данной статье учитывают все виды денежных и натураль­ных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам раз­личных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возде­лывании данной культуры или группы культур, а также на рабо­тах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда

94

трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработ­ку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, под­готовки семян к посеву и т. д. и кончая доработкой готовой про­дукции.

В затраты производства по данной статье включают как опла­ту труда, начисленную по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки тракто­ристам-машинистам за классность и другие доплаты (сохран­ность техники, двухсменную работу^ совмещение работ в агрега­те и др.), включаемые в состав оплаты труда работников растени­еводства, оплату при подрядных формах организации труда.

По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим (колхозникам) в счет оплаты труда в установленной оценке, премии (в том числе и натурой) за производственные результаты, компенсации по оплате труда в связи с повышени­ем и индексацией цен и т. п. Затраты труда по этой статье отра­жают в двух измерителях: в денежном — суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом — количество затраченных часов.

По этой же статье учитывают суммы отчислений на социаль­ное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисле­ния на медицинское страхование от суммы оплаты труда работ­ников растениеводства.

На статью "Семена и посадочный материал" относят израс­ходованные под соответствующую культуру семена и посадоч­ный материал (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и по­садочного материала отражают в двух измерителях: в натураль­ном — количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.

Стоимость израсходованных семян отражают по данной ста­тье в балансовой оценке: покупных — по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешед­ших с прошлого года, — по фактической себестоимости, текуще­го — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортиров-

95

ка, калибровка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к ме­сту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принад­лежности (оплата труда, транспортные услуги и др.).

Статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные, включая микробак­териальные удобрения и органические. Не включают в данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению: измельчение удобрений, смешивание и погрузка в транспбртные средства, подвозка в поле, загрузка в разбрасыва­тели, внесение в почву. Эти расходы списывают в составе соот­ветствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные орга­низации системы агрохимического обслуживания либо авиаот­ряды сельскохозяйственной авиации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью "Работы и услуги".

По органическим удобрениям ведут учет внесенных под дан­ную культуру (группу культур) собственных и покупных органи­ческих удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в на­туральном — количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные - по сто­имости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяй­ство. Расходы по вывозке удобрений с мест постоянного хране­ния в поле и внесению их в почву по данной статье не учитыва­ют. Их списывают на соответствующие статьи затрат по принад­лежности: оплата труда и т. д.

Следует иметь в виду, что на данную статью списывают за­траты на посев и запахивание культур, используемых в качестве зеленого удобрения (люпин, сераделла и т. п.).

По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйст­венных растений различных средств химической защиты расте­ний — пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по ко­личеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая

96

слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организа­циями агрохимического обслуживания или расходов на достав­ку в хозяйство собственными средствами.

Оплату расходов по защите растений (опыливание, опрыс­кивание и т. п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату услуг сторонних орга­низаций (отрядов по защите растений, сельскохозяйственной авиации и др. по обработке посевов ядохимикатами) относят на статью "Работы и услуги".

По статье "Содержание основных средств" отражают затра­ты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, ис­пользуемых в растениеводстве. На данную статью относят рас­ходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).

По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. Расход нефтепродуктов на переезды с одного участ­ка на другой также относят на данную статью.

1370

т

По этой статье отражают и суммы амортизационных отчис­лений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или ра­боты в незавершенном производстве. При этом суммы начис­ленной амортизации предварительно учитывают на аналитиче­ском счете "Амортизационные отчисления по основным сред­ствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распреде­лению" в составе счета 20, субсчет 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., ис­пользуемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов счета 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основ­ным средствам узкоспециализированного назначения (карто­фелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоубороч­ные машины и т. п.) - путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым ком­байнам — пропорционально уборочной пощади, по тракторам —

97

пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

Амортизационные отчисления, начисленные на внутрихо­зяйственные производственные мелиоративные фонды в пер­вые три года эксплуатации, отражают в составе расходов буду­щих периодов (на счете 97). На данную статью эти суммы со сче­та 97 списывают, начиная с четвертого года эксплуатации, в те­чение пяти лет: в первый год - 10 %, в последующие три года -по 20 и в последний год — оставшиеся 30 % — и относят на объ­екты затрат по мелиорированным землям.

На данную статью также относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти сум­мы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "За­траты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе счета 20, субсчет I (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудова­нию, передаточным устройствам и т. п., используемым в расте­ниеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам — на аналитических счетах субсчета 3 счета 23. Отчисления на ре­монт с этих счетов относят на данную статью в таком же поряд­ке, как и начисленную амортизацию.

В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резино­вых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость "| пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парни­ков, включается в затраты на ремонт за вычетом стоимости из­носившейся пленки по цене ее возможной реализации.

В статью "Содержание основных средств" включают также затраты по уходу за полезащитными лесными полосами (пред­варительно учитываемые на отдельных аналитических счетах) за вычетом стоимости полученных от этих полос дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования). Эти затраты относятся на многолетние насаждения и культуры, *.| к которым лесные полосы прилегают, пропорционально заня- ■ тым площадям (по сельскохозяйственным культурам берутся площади, находившиеся под воздействием лесных полос).

По статье "Работы и услуги" ведут учет выполненных в,рас­тениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь |

98

целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу во­ды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: авто­транспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по сче­ту 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статья­ми в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической.

На эту же статью относят с кредита счета 60 стоимость вы­полненных работ и услуг в растениеводстве различными обслу­живающими предприятиями и организациями, включая за ме­ханизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодо­родия почв, транспортные работы, работы гражданской сель­скохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т. п.

Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредст­венно в производстве материальных ценностей (семян, нефте­продуктов, удобрений и т. п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сель­скохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и ис­пользования (на силос и т. п.).

В статье "Организация производства и управление" учиты­вают суммы отраслевых и общебригадных расходов растение­водства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 "Общепроизводственные расходы" пропорционально уста­новленной базе (см. гл. IV). По отдельным видам общеотрасле­вых расходов растениеводства, например по овощеводству за­крытого фунта, возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитыва­ются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 "Общехозяйст­венные расходы".

Статья "Прочие затраты" выделена для учета основных за­трат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работ­никам растениеводства, страховые платежи по страхованию по­севов и основных средств растениеводства, затраты на пускона-ладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др.

т 99