4. Учет расходов будущих периодов

Общие положения

Особую группу затрат на сельскохозяйственных предприя­тиях составляют расходы будущих периодов. Каждое хозяйство вынуждено идти на эти затраты, относящиеся к нескольким циклам производства. Следовательно, в учете возникает необхо­димость разграничивать их между отдельными годами (или дру­гими периодами), чтобы правильно относить на затраты каждо-

82

го данного периода. Для этих целей в бухгалтерском учете выде­ляется бюджетно-распределительный счет 97 "Расходы будущих периодов".

Состав затрат

На сельскохозяйственных предприятиях счет 97 "Расходы будущих периодов" используют для учета затрат по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства и некоторых других расходов. Аналитичес­кий учет ведут по каждому объекту отдельно. На этом счете учи­тывают такие затраты, которые произведены в отчетном году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года. К таким затратам относят расходы по строитель­ству некапитальных временных сооружений, предназначенных для использования в последующие периоды, например летние лагери и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования и сенажирования. Кроме того, здесь отражают уплаченные вперед налоги и сборы, суммы подписки на научно-техническую литературу, уплаченную впе­ред арендную плату, затраты на мероприятия по улучшению зе­мель, осуществляемые за счет собственных средств и включае­мые в себестоимость ряда лет, исходя из установленных сроков их списания, затраты на рекультивацию земель и т. п.

Следует иметь в виду, что на счет 97 относят суммы начислен­ной амортизации на' внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации. Для этой цели здесь выделена специальная статья. Затем эти суммы отно­сят равными долями в течение трех лет на себестоимость продук­ции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель.

Списание затрат .

В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учи­тывают все произведённые за год расходы, а по кредиту этих счетов отражают только те суммы, которые должны быть отне­сены на соответствующие счета в отчетном году. В зависимости от срока использования некапитальных временных сооружений доля ежегодных списаний затрат может быть различной.

Расходы будущих периодов по оплаченным вперед налогам, сборам, суммам подписки на научно-техническую литературу,

6* 83

арендной плате и др. списывают на издержки производства рав­номерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, могут распределяться как на счета основного производства, так и на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года должно производиться до закрытия счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Отражение в регистрах

В регистрах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражают следующим образом. На основании первичных доку­ментов их фиксируют в специально открытом по счету 97 лице­вом счете (производственном отчете) подразделения. По каждо­му объекту учета (летние лагеря и загоны для скота, устройство траншей для силосования и т. д.) открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оп­лата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость ис­пользованных материальных ценностей, прочие затраты), а вну­три статей — по видам затрат в соответствии с корреспонденци­ей счетов. Во втором разделе лицевого счета (производственно­го отчета) отражают списание (распределение) фактических расходов по кредиту счета. На основании лицевых счетов (про­изводственных отчетов) в установленном порядке делают запи­си в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту счета 97 с соответству­ющей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких лицевых счетах (производствен­ных отчетах) подразделений по хозяйству в целом составляют сводный лицевой счет (сводный производственный отчет), в ко­тором отражают расходы будущих периодов.

Корреспонденция счетов

Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует по дебету со счетами 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 43, 60,-70, 69, 71, 76, 96; по кредиту - со счетами 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76, 96, 99 и др.

84

5. Учет общепроизводственных,

общехозяйственных расходов,

расходов будущих периодов

при компьютерной форме учета

При компьютерной обработке информации по счетам 25,26, 97 используются данные нескольких классификаторов НСИ.

• В классификаторе хозяйственных операций по учету затрат труда и расходов на его оплату группируются записи, отражаю­щие затраты труда, по номерам синтетических счетов, субсче­тов, а внутри каждого субсчета — по номенклатурам аналитиче­ского учета и статьям затрат (оплата труда, отчисления на соци­альное страхование, резерв на отпуска). В классификаторе хо­зяйственных операций по учету расхода товарно-материальных ценностей и выхода продукции группируются записи по мате­риальным затратам. В счете 25 они классифицируются по суб­счетам, а внутри каждого субсчета - по статьям затрат и корре­спондирующим счетам; в счете 26 — по установленным группам расходов; в счете 97 — по аналитическим счетам, а внутри каж­дого аналитического счета — по статьям затрат и корреспонди­рующим счетам (кредитуемые счета). Аналогичный порядок применяется по другим классификаторам.

Результатная информация по учету общепроизводственных, общехозяйственных, расходов и расходов будущих периодов формируется в машинограммах "Ведомость учета затрат на про­изводство, выхода продукции и оказанных услуг (по сельскохо­зяйственному предприятию)" и "Ведомость учета затрат на про­изводство по статьям затрат (по сельскохозяйственному пред­приятию)".

Первая машинограмма предназначена для синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство в целом по хозяйству, в том числе по счетам 25, 26, 97. В машинограмме затраты подразделяются по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурам аналитического учета. Суммовые итоги после­довательно набираются по корреспондирующим счетам, стать­ям затрат, субсчетам, синтетическим счетам. При этом данные приводятся за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По статьям затрат и корреспондирующим счетам кроме суммовых отражаются и количественные данные. Машино-

85

грамма составляется отдельно на дебетовые и кредитовые обо­роты счетов. Она заменяет регистры по учету затрат на произ­водство в целом по хозяйству.

В машинограмме "Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)" производственные затраты группируются по статьям затрат в разрезе отдельных производств (кодов аналитического и синте­тического учета затрат). "Лисим образом, если в первой машино­грамме основным группировочным объектом является произ­водство, а статья затрат вторична, то здесь основным объектом является статья затрат. В машинограмме даются итоги в суммо­вом выражении за месяц и с начала года по кодам аналитичес­кого учета, кодам статей затрат, синтетических счетов (субсче­тов). Машинограмма используется для тех же целей, что и пре­дыдущая машинограмма. Данные указанных машинограмм све­ряют друг с другом.

Если в хозяйстве общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов учитываются по производственным подраз­делениям, то помимо рассмотренных выше машинограмм в це­лом по хозяйству они отражаются также в машинограммах, предназначенных для учета затрат по структурным подразделе­ниям.

По счетам общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов при обработке информа­ции на компьютере широко используется накапливание данных по принципу субконто, так как по каждому из этих счетов (осо­бенно по расходам будущих периодов) могут выделяться самые различные группировочные принципы для накапливания и подразделения информации.