4. Общая схема учета выпуска продукции

Завершением, результатом процесса производства является получение готовой продукции. Поэтому учет производства тес­но связан с учетом выпуска продукции. Учет выпуска продукции на предприятиях может строиться по-разному. Укрупненно вы­деляют два варианта организации учета этих операций: первый — с применением специального синтетического счета "Выпуск продукции (работ, услуг)", второй — без применения отдельного

синтетического счета.

При первом варианте для учета операций по выпуску (выхо­ду) продукции используется операционный сопоставляющий

30

счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по дебету которого отражаются фактические затраты на производство выпущенной продукции путем отнесения их сюда с кредита счета "Основное производство". По кредиту счета "Выпуск продукции (работ, ус­луг)" отражаются плановые (нормативные) затраты на выпуск продукции в корреспонденции с дебетом счета "Готовая продук­ция", т. е. практически производится оприходование выпущен­ной продукции. Аналитический учет по счету ведется строго по каждому виду выпускаемой продукции. Поскольку по дебету счета отражены фактические затраты на произведенную про­дукцию, а по кредиту — плановые (нормативные), то создается возможность по каждому виду произведенной продукции (работ и услуг) в системном бухгалтерском учете сопоставлять факти­ческие затраты с плановыми и выводить суммы отклонений (разниц).

Выведенные суммы отклонений списывают со счета "Выпуск продукции (работ, услуг)" (суммы перерасхода—дополнительной записью по кредиту счета, суммы экономии также по кредиту, но сторнировочной записью) и относят по назначению в соответст­вии с каналами движения продукции на следующие счета: по уче­ту остатков продукции — по продукции, еще не проданной; по учету продаж — по проданной; по учету затрат на производство•>— по израсходованной на нужды производства и т. п.

Возможно применение и такого порядка, когда суммы от­клонений списывают на отдельный счет "Разницы между плановой и фактической себестоимостью произведенной про­дукции", с которого они затем в установленные сроки списыва­ются по каналам движения продукции. Нетрудно видеть, что данный вариант учета при всей его логичности и стройности яв­ляется довольно громоздким. В практике учета он довольно ши­роко применялся в промышленности до начала 50-х годов. Од­нако с массовым переходом предприятий на журнально-ордер-ную форму учета от него пришлось отказаться, так как при дан­ной форме учета очень неудобно сколько-нибудь значительное применение транзитных счетов. С переходом предприятий на комплексную механизацию и автоматизацию учета вновь стал вопрос о применении данного варианта учета. Поэтому новым планом счетов рекомендовано предприятиям при необходимос­ти применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", учет по которому аналогичен описанной выше схеме (без открытия

31

отдельных счетов разниц между плановой и фактической себес­тоимостью).

При втором варианте учета операций по выпуску продукции счет "Выпуск продукции (работ и услуг)" не применяется, так как учет операций как по производству продукции, так и по ее выпуску совмещается на счете "Основное производство". По. дебету этого счета отражают фактические затраты на производ­ство продукции, по кредиту — плановые (нормативные) затраты по выпущенной продукции в корреспонденции со счетом "Го­товая продукция". При сопоставлении дебетового и кредитово­го оборотов счета выводятся суммы отклонений фактической себестоимости от плановой, которые списывают по назначению в соответствии с каналами движения продукции. Как видим, практически тот же результат достигается без открытия отдель­ных счетов по учету выпуска продукции. Поэтому в производст­вах с четким и хорошо организованным учетом затрат нет необ­ходимости возвращаться к учету по первому варианту.

Что касается сельскохозяйственного производства, то здесь имеются и свои характерные особенности, препятствующие применению первого варианта. Как известно, по подавляюще­му большинству видов продукции сельского хозяйства фактиче­ская себестоимость рассчитывается лишь в конце года. Поэтому при применении первого варианта записи по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" производились бы лишь в конце года, т. е. вся ценность применения этого счета (опера­тивное сопоставление фактической и плановой себестоимости произведенной продукции) все равно бы терялась. В связи с этим на сельскохозяйственных предприятиях счет 40 может применяться лишь по промышленным производствам с посто­янным циклом выпуска продукции.