2. Подразделение учета на финансовый и управленческий

Переход на новый план счетов, приближение учета к между­народным стандартам потребовали подразделения бухгалтерско­го учета на две подсистемы: финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет

В финансовом учете формируется информация о деятельно­сти организации в целом: доходах и расходах (в целом по орга­низации в поэлементном разрезе), состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, прочих видах расчетов, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности, капитале и т. п. Другими словами, в финансовом учете форми­руется информация по общим показателям деятельности ком­мерческой организации. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и в установленном порядке представля­ются внешним пользователям: учредителям организации, нало­говым органам, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в финансовом учете находят отражение лишь общие показатели деятельности организации.

Управленческий учет

В управленческом учете формируется внутренняя информа­ция о деятельности предприятия, т.е. информация для конкрет­ных нужд управления предприятием. Это в первую очередь ин-

8

формация о затратах на производство по конкретным подразде­лениям, видам производимой продукции, статьям затрат, по цен­трам ответственности и т.п. Следовательно, в управленческом учете содержится подробная информация о затратах на производ­ство по их конкретным видам. Поэтому довольно часто управлен­ческий учет отождествляют с производственным учетом (учетом затрат на производство). Однако это неправильное толкование. Понятие управленческого учета значительно шире производст­венного учета. В управленческий учет помимо бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет, элемен­ты планирования, контроля, анализа производства предприятия.

В управленческом учете применяются свои специфические методы учета: "стандарт-кост", "директ-костинг" и др. Админис­трация организации сама решает вопросы о степени детализации учета затрат, о применяемых при этом методах и приемах учета.

Информация, содержащаяся в управленческом учете, ори­ентирована на внутренние нужды организации (совершенство­вание производства, снижение затрат и т. п.), его данные состав­ляют коммерческую тайну и не подлежат разглашению.

В целом по организации данные финансового и управленче­ского учета по доходам и расходам должны совпадать. В этом ос­новное значение подразделения бухгалтерского учета на две указанные подсистемы. Особенно это важно для налоговых ор­ганов и контроля за уровнем расходов и доходов непосредствен­но в организации.

В первой части учебника рассматриваются вопросы, относя­щиеся к организации финансового учета, во второй части — уп­равленческого учета.

3. Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях (организациях)

Общие положения

Сельское хозяйство как отрасль материального производст­ва характеризуется рядом особенностей. Они определяются, с одной стороны, действием естественных факторов, с другой — социальных.

9

Специфичность сельского хозяйства состоит прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с землей и с живы­ми организмами: сельскохозяйственными животными и расте­ниями, которые выступают в качестве предметов труда. При этом значительная часть производственного цикла — это целе­направленное воздействие на живые организмы: выращивание их до определенных кондиций, часто с перерывами, вызывае­мыми естественными климатическими условиями. Вследствие этого производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений — многие годы, производство продуктов растение­водства в климатических условиях средней полосы длится в те­чение одного года. Это, естественно, должно отражаться на ор­ганизации бухгалтерского учета.

Влияние социальных факторов проявляется в том, что в сельском хозяйстве возможны различные формы собственнос­ти. Вполне понятно, что бухгалтерский учет на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, кооперативных, коллективно-долевых, акционерных, арендных формировани­ях, индивидуальных крестьянских хозяйствах неоднозначен вследствие специфики соответствующих форм собственности и их модификаций.

Особенности бухгалтерского учета

Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях можно свести к следующим.

1. Поскольку основным средством производства в сельском хозяйстве является земля, важно обеспечить точный учет зе­ мельных угодий и вложений, осуществляемых в землю. Земель­ ные угодья учитывают в натуральных показателях (гектарах), дополнительные (в качестве капитальных) вложения в землю и покупные земли — в денежном выражении. Последние приходу­ ются в составе основных средств в соответствующих объектах инвентарного либо неинвентарного характера.

2. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспе­ чить учет поголовья животных и происходящих в нем измене­ ний (прирост живой массы, приплод и т.п.), а также производст­ венных процессов, протекающих в отраслях растениеводства и

10

животноводства при всей их специфичности и неповторимости. Понятно, что сельскохозяйственный учет здесь должен приме­нять свой арсенал средств, отличный от соответствующих при-. емов в других отраслях народного хозяйства.

3. Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено, процесс производства ведется на больших пло­ щадях, в нем широко применяются тракторы, комбайны, сель­ скохозяйственные машины и т. п. Естественно, что бухгалтер­ ский учет должен обеспечить достоверный учет всего многооб­ разного арсенала мобильных машин и механизмов, деятельнос­ ти всех подразделений.

4. В сельском хозяйстве из-за влияния естественных факторов характерна значительная длительность процессов производства, которая в большинстве отраслей выходит за пределы календарно­ го года. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо разграничи­ вать затраты по производственным циклам, которые не совпада­ ют с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай теку­ щего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и т.п.

5. Биологические особенности сельскохозяйственных расте­ ний и животных связаны с тем, что от одной культуры или вида скота получают несколько видов продукции. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующе­ го разграничения затрат.

6. Получение готовой продукции приурочено к срокам со­ зревания растений и выращивания животных. Поэтому во мно­ гих отраслях (особенно в растениеводстве) выход продукции происходит единовременно в период уборки урожая. Все это предъявляет жесткие требования к организации учета выхода продукции, ее продаже и материальному учету.

7. Значительная часть продукции собственного производст­ ва в сельском хозяйстве поступает во внутренний оборот, т. е. на внутрихозяйственное потребление (внутриотраслевое и межот­ раслевое): продукция растениеводства — на семена, на корм скоту и т.д., продукция животноводства - на корм скоту, на удо­ брения в растениеводстве. Все это диктует необходимость орга­ низации в бухгалтерском учете четкого отражения движения продукции на всех стадиях внутрихозяйственного оборота.

8. Кооперативы, унитарные предприятия и объединения, то­ варищества и ассоциации, крестьянские хозяйства являются сельскохозяйственными предприятиями, поэтому с производ-

11

ственной точки зрения они имеют много общего, и бухгалтер­ский учет в них строится на единых принципах. Вместе с тем специфические особенности каждого конкретного вида форми­рования предприятий определяют и некоторые различия в бух­галтерском учете на каждом из них. Существенные различия в учете наблюдаются в кооперативных формированиях и в инди­видуальных крестьянских хозяйствах.

9. Из-за влияния естественных климатических факторов в сельском хозяйстве, особенно в отраслях растениеводства, пока еще сохраняется значительная сезонность. Бухгалтерский учет отражает сезонность в работах и затратах и в какой-то степени сам подвержен влиянию этого фактора: в период основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, в период сезонного снижения работ и затрат — сокращается. К особенностям бухгалтерского учета в сельском хозяйстве следует отнести также исключительную значимость первичной регистрации объема выхода продукции (в момент ее получения), поскольку в сельском хозяйстве, в отличие от мно­гих других отраслей материального производства, нет непосред­ственной функциональной зависимости между объемом произ­водственных затрат и выходом продукции (что обычно исполь­зуется в других отраслях для последующего контроля).

Однако при всем своеобразии учета в сельском хозяйстве ему присущи общие черты, характерные для учета в любой от­расли народного хозяйства: он строится по единому унифици­рованному плану счетов, в нем применяются типовые регистры бухгалтерского учета и те же формы и методы организации учетных работ. Все это дает основание считать сельскохозяйст­венный учет составной частью единого бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства.