Глава III

У чет расчетных операций

1. Содержание объекта учета

Общие положения

Как уже отмечалось, в процессе кругооборота средства сель­скохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепро­дукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие мате­риалы — стадия кругооборота (Д — Т). На этой стадии у сельско­хозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материаль­но-технического снабжения сельского хозяйства, учреждения­ми потребкооперации и т. д.

После завершения производственной стадии полученная в хозяйствах продукция реализуется — стадия кругооборота (Г — Д'). При этом сельскохозяйственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями — поку­пателями сельскохозяйственной продукции (заготовительными организациями): хлебоприемными предприятиями, мясоком­бинатами и пунктами приема скота, заготовительными конто­рами потребкооперации и др.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д'), хозяйства используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государст­ву по налогам, социальному страхованию и т. п. В результате у сельскохозяйственных предприятий возникают расчетные взаи­моотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев хозяйства могут иметь расчетные взаимоот­ношения с отдельными лицами. Такие взаимоотношения воз­никают при вьщаче денежных средств под отчет для различных

118

хозяйственных поручений, при получении ссуд на индивиду­альное жилищное строительство и т. д.

У сельскохозяйственных предприятий расчетные взаимоот­ношения могут возникать с разнообразными организациями (объединения, ассоциации) по различным платежам, а также с различными предприятиями и объединениями. Таким образом, расчетные взаимоотношения сельскохозяйственных предприя­тий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, по­купателями, прочими организациями, финансовыми органами и т. д.

Задачи учета

Основными задачами учета расчетных операций являются:

контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление опера­ций;

своевременность расчетов со всеми контрагентами и предот­вращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской за­долженности;

своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодиче­ская сверка данных учета.

2. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы

Общие положения

Расчетные взаимоотношения в народном хозяйстве осуще­ствляются в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в кредитных организациях.

Расчетные операции могут осуществляться с использова­нием:

а) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

б) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

119

в) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кре­ дитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

г) счетов межфилиальных расчетов, открытых в одной кре­ дитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по рас­поряжению его владельца или без распоряжения владельца сче­та в случаях, предусмотренных законодательством.

Списание денежных средств со счета осуществляется на ос­новании расчетных документов, составленных в соответствии с действующими правилами, в пределах имеющихся на счете де­нежных средств.

При недостаточности денежных средств на счете списание средств по оплате документов осуществляется по мере поступ­ления средств на счет в очередности, установленной законода­тельством.

Безналичные расчеты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами бан­ков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключа­емых ими со своими контрагентами.

Расчетные документы и порядок их заполнения

Банки осуществляют расчеты по счетам клиентов на основа­нии расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленные в ви­де документа на бумажном носителе или в виде электронного документа распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание средств со счета плательщика и перечисление их на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов по приведенным выше формам расчетов используются следующие расчетные до­кументы:

120

а) платежные поручения;

б) аккредитив; в)чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажных носителях заполняют с применением пишущих или электронно-вычислительных ма­шин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или си­него цвета. Оттиск печати и штампа, проставляемые на расчет­ных документах, должны быть черного, синего или фиолетово­го цветов.

Расчетные документы должны содержать следующие рекви­зиты:

наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

номер расчетного документа, число, месяц и год его выпис­ки;

вид платежа;

наименование плательщика, номер его счета, идентифика­ционный номер налогоплательщика (ИНН);

наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер коррес­пондентского счета или субсчета;

наименование получателя средств, номер его счета, иденти­фикационный номер налогоплательщика (ИНН);

наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер коррес­пондирующего счета или субсчета;

назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае указывается на то, что налог не уплачивается);

сумма платежа (прописью и цифрами);

очередность платежа;

вид операции (с указанием соответствующего шифра);

подписи уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в ус­тановленных случаях).

121

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допуска­ется.

Расчетные документы действительны к предъявлению в об­служиваемый банк в течение десяти календарных дней, не счи­тая дня их выписки.

Банк принимает к исполнению расчетные документы при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате органи­зации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи).

Расчетные чеки индивидуальных предпринимателей прини­маются банком к исполнению при наличии на первом экземп­ляре одной подписи без представления оттиска печати либо с оттиском печати, если она имеется и заявлена в карточке об­разцов подписей и оттисков печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы. При их приемке банк осуществляет проверку правильности заполнения реквизитов.

Списание денежных средств со счета производится на осно­вании первого экземпляра документа. Неисполненные расчет­ные документы из-за отсутствия средств на счете могут быть отозваны (в полной сумме или частично исполненные — в сум­ме их остатка).

Расчеты платежными поручениями *

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести оп­ределенную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более корот­кий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями производятся следующие плате­жи:

а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

122

в) перечисления денежных средств в целях возврата сумм кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открывания счета);

д) перечисления денежных средств в других целях, предус­ мотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке типовой фор­мы № 0401060 в нескольких экземплярах (от 4 до 6 в зависимо­сти от вида платежа) и принимается банком независимо от на­личия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности средств на счете для оплаты платежного поручения оно перемещается в картотеку "Расчетные докумен­ты, не оплаченные в срок" (картотека № 2) и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной зако­нодательством. Допускается частичная оплата платежных доку­ментов, находящихся в картотеке № 2.

Расчеты платежными поручениями являются самой распро­страненной формой расчетов.

Расчеты по аккредитивам

Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок. Аккредитив представляет со­бой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получа­теля средств по предъявлению документов, предусмотренных условиями в аккредитиве.

Банки могут открывать аккредитивы: покрытые (депониро­ванные) и непокрытые (гарантированные).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива

123

банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право спи­сывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок "списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гаранти­рованному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изме­нен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения без предварительного согласования с получате­лем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента пе­ред получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным считается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе бан­ка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзыв­ный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок пре­доставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен ак­цепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования ак­кредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основ­ном договоре, в котором отражаются следующие условия:

наименование банка-эмитента;

наименование банка, обслуживающего получателя средств;

наименование получателя средств;

сумма аккредитива;

вид аккредитива;

способ извещения получателя средств об открытии аккреди­тива;

полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг), и требования к оформлению указанных документов;

условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполне­ние) обязательств.

124

В основной договор могут быть включены иные условия, ка­сающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Плательщик представляет обслуживающему банку аккреди­тив, в котором кроме указанных выше обязательных условий могут быть и другие дополнительные условия (запрещение час­тичных выплат по аккредитиву и др.).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккреди­тива поступившие от банка-эмитента денежные средства зачис­ляются на счет сумм до выяснения. При получении подтверж­дения по реквизитам аккредитива от банка-эмитента исполня­ющий банк перечисляет денежные средства по аккредитиву со счета сумм до выявления на отдельный лицевой счет "Аккреди­тивы к оплате"

Для получения средств с этого счета поставщик предъявляет в банк документы, подтверждающие отгрузку продукции (вы­полнение работ). Все документы должны быть представлены в пределах срока действия аккредитива.

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гаранти­рованного) аккредитива исполняющий банк должен направить запрос в банк-эмитент и до получения дополнительной необхо­димой информации по условиям использования аккредитива оплату не производить.

Таким образом, аккредитивная форма оплаты при всей ее громоздкости и отвлечении (иногда довольно значительном) средств из оборота гарантирует интересы поставщика и покупа­теля в оплате в соответствии с условиями, предусмотренными в аккредитиве аккредитиводателем.

Расчеты чеками

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловлен­ное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указан­ной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юриди­ческое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором на­ходятся денежные средства чекодателя.

Платеж чеками - удобная форма расчетов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные прави-

125

ла. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установ­ленные Гражданским кодексом РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельнос­ти и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией.

Расчеты по инкассо

Эта форма расчетов представляет собой банковскую опера­цию, посредством которой банк поставщика (банк-эмитент) за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению пла­тельщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцепт­ном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оп­лата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, со­держащим требование кредитора (получателя средств) к долж­нику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования составляются на бланке формы № 0401061 и содержат кроме основных реквизитов, которые имеются во всех расчетных документах, дополнительные рекви­зиты: условие оплаты, срок для акцепта, дата отсылки (вруче­ния) плательщику предусмотренных договором документов и ряд других реквизитов.

Платежные требования применяются в основном с предва­рительным акцептом плательщика. Без акцепта используются платежные требования на оплату товаров (работ, услуг), предус­мотренные законодательством, либо по соглашению сторон в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на ос­новании исполнительных документов на суммы, присужденные судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям.

Инкассовое поручение выписывается на бланке формы № 0401071 и содержит все необходимые реквизиты для бесспор-

126

ного взыскания средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете оно, как и все другие расчетные документы, по­мещается в картотеку № 2 и оплачивается в очередности, преду­смотренной для данного платежа.