10. Учетная политика предприятия (организации)

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организации, руководствуясь нормативными актами ор­ганов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоя­тельно формировать учетную политику исходя из своей структу­ры и других особенностей деятельности.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Глав­ный бухгалтер организации составляет этот документ (с ежегод­ным уточнением) и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной поли­тике и несет ответственность за его содержание и исполнение.

В бухгалтерском учете довольно много положений, которые допускают многовариантность их исполнения: оценка матери-

Э то и являлось основанием к тому, что некоторые авторы называют данную форму учета диалоговой, или диалогово-автоматизированной, в то время как диалоговый режим (хотя и в значительно меньшем объеме) ис­пользуется и при таблично-автоматизированной форме учета. Поэтому бо­лее точное название для данной формы учета компьютерная форма.

80

альных ценностей, порядок начисления амортизации основных средств, порядок отражения затрат на ремонт основных средств и т. д. В ряде случаев действующими нормативными документа­ми допускается применение в учете до 4—5 вариантов решения того или иного вопроса (например, по начислению амортиза­ции основных средств). Поэтому каждой организации важно выбрать тот вариант, который в наибольшей степени учитывает особенности ее деятельности. Принятые варианты учета по со­ответствующим его разделам отражаются в приказе об учетной политике. Рассмотрим наиболее важные вопросы, которые целесообразно включать в приказ об учетной политике органи­зации.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов

Согласно ст. 58 Положения по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности оценку списываемых в производ­ство материальных ресурсов можно производить одним из сле­дующих методов: по себестоимости единицы запасов, по сред­ней себестоимости, по себестоимости первых по времени при­обретений (метод ФИФО), по себестоимости последних по вре­мени приобретений (метод ЛИФО). Выбор метода оценки по­требляемых в производстве материалов может оказать сущест­венное влияние на финансовые результаты деятельности. На­пример, использование метода ФИФО в условиях постоянного роста цен на материалы приведет к значительному снижению себестоимости продукции и соответственно — увеличению при­были. Метод ЛИФО в таких условиях, наоборот, вызовет увели­чение себестоимости продукции и уменьшение прибыли. По­этому эти два метода целесообразно использовать при мини­мальной инфляции или ее полном отсутствии (во всяком случае при стабильных ценах на поступающие материалы).

Порядок начисления амортизации основных средств

81

В соответствии с Положением по бухгалтерскому, учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) амортизация основных средств может начисляться одним из следующих четырех спосо­бов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-

£-1113

пользования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Каждый способ имеет свои достоин­ства и недостатки в конкретных условиях использования тех или иных основных средств.

При линейном способе обеспечивается равномерное начис­ление амортизации за время использования основных средств, при способе пропорционально объему продукции (работ) на­числение производится в соответствии с выполненной работой (произведенной продукцией). Способы уменьшаемого остатка и начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. В приказе об учетной политике каждый способ применительно к тому или другому виду основных средств выбирается с учетом поставленных задач по воспроизводству основных средств.

Выбор способа по начислению амортизации по нематериальным активам

По нематериальным активам возможно начисление аморти­зации линейным способом — исходя из норм, исчисленных на основе полезного использования объектов нематериальных ак­тивов, способом уменьшаемого остатка либо способом списа­ния стоимости пропорционально объему продукции (работ). В отдельных случаях при затруднении или невозможности опре­деления срока полезного использования нематериальных акти­вов годовая норма амортизации устанавливается из расчета 20 лет эксплуатации объекта (т. е. 5 % в год).

Порядок списания затрат на ремонт основных средств

Действующими нормативными документами предусмотрено в зависимости от конкретных условий деятельности предприя­тий применение трех различных вариантов начисления и списа­ния затрат на ремонт: первый — отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на объекты учета основного про­изводства, для которых производится ремонт (соответствующие объекты учета затрат в растениеводстве, животноводстве и дру­гих отраслях, для которых выполнялся ремонт); второй — резер­вирование затрат на ремонт и отнесение сумм в определенном твердом проценте на затраты с последующим списанием факти-

82

ческих затрат по ремонту за счет созданного специальнорезер-ва на ремонт (ремонтный фонд); третий — отнесение затрат на ремонт на счет расходов будущих периодов с постепенным спи­санием их на счета затрат основного производства. Первый спо­соб применяется при более-менее равномерном распределении затрат на ремонт в течение года, второй и третий — при крупных единовременных затратах на ремонт либо при большой сезон­ности в проведении ремонтных работ. В приказе об учетной по­литике в зависимости от конкретных условий в хозяйстве опре­деляются по конкретным объектам наиболее соответствующие сложившимся условиям способы списания затрат на ремонт.

Метод учета затрат на производство

Действующими нормативными документами предусмотрено применение различных методов учета затрат на производство: простой (или попроцессный), когда затраты списывают непо­средственно на объект учета, к которому они относятся, а себе­стоимость определяют уровнем затрат, отнесенных на соответ­ствующий объект учета; попередельный — когда затраты относят на соответствующий передел (фазу, стадию) в изготовлении продукции и соответственно определяют себестоимость произ­водства продукции на каждом переделе, а затем — конечного продукта; позаказный метод, когда затраты отнорят на каждый выполненный заказ и соответственно, определяют себестои­мость производства каждого заказа; нормативный метод, когда затраты относят на соответствующие объекты учета по установ­ленным нормативам с последующим включением отклонений от норм; применение системы директ-костинг, когда прямые переменные расходы относятся на затраты производства, а по­стоянные расходы списываются со счетов общехозяйственных расходов непосредственно на счета продаж. В сельском хозяйст­ве наибольшее распространение получил простой (попроцесс­ный) метод, но с переходом к рыночным условиям применяют­ся и другие методы, в том числе система директ-костинг.

" Методика учета выпуска продукции

Действующими инструктивными указаниями по учету пре­дусматривается возможность применения двух вариантов учета выпуска продукции: с применением специального счета "Вы-

6* 83

пуск продукции (работ, услуг)" и без применения этого счета. В первом случае по дебету этого счета собираются все фактичес­кие затраты по производству продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета затрат на производство. По кредиту счета отражает­ся оприходование продукции (списание работ, услуг) по плано­вой себестоимости. В результате создается возможность выявле­ния разницы между плановой и фактической себестоимостью по каждому виду продукции (работ, услуг) и списание ее в соот­ветствии с направлением движения продукции (работ, услуг). При втором варианте счет "Выпуск продукции (работ, услуг)" не применяется, затраты и выход продукции обычным путем учи­тываются на счетах учета затрат на производство. В сельском хозяйстве в связи с исчислением по большинству видов продук­ции себестоимости только в конце года, как правило, применя­ется второй вариант учета выпуска продукции.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерско­го учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения затрат в издержки производства или обращения ор­ганизация может создавать различные резервы на предстоящие расходы и платежи: на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграж­дений по итогам работы за год, йа ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером про­изводства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и т.п. В каждом предприятии определяется необходимость создания тех или иных резервов предстоящих расходов и платежей, что предусматривается в приказе об учетной политике.

Создание резервов сомнительных долгов

В случае возникновения у организаций дебиторской задол­женности, по которой длительное время не поступает оплата, в целях снижения нежелательных последствий от списания такой задолженности организация по счету 63 может создавать специ­альные резервы за счет резервирования для этих целей части прибыли и списывать суммы сомнительных долгов в составе де­биторской задолженности за счет созданных резервов. Создание

84

резервов для списания сомнительных долгов также предусмат­ривается в приказе об учетной политике.

Как видим, использование предоставленного права органи­зациям предусматривать в учетной политике наиболее адекват­ные и приемлемые варианты учета имеет важное значение для рациональной организации бухгалтерского учета и применения оптимальных способов хозяйствования.