19. Налогообложение процентных доходов и расходов по ценным бумагам.

Одним из видов доходов от владения ценными бумагами являются проценты (в т.ч. в виде дисконта), начисленные (полученные) по долговым обязательствам. Согласно ст.43 НК РФ процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Дисконтом по ценной бумаге признается разница между ее ценой в настоящий момент (ценой покупки) и ценой на момент ее погашения или ценой номинала ценной бумаги.

НК РФ различает порядок н/о процентных и дисконтных доходов по ценным бумагам в зависимости от эмитента долговых ценных бумаг: по гос-венныи и корпоративным ценным бумагам.

По корпоративным ценным бумагам доходы в виде процентов, подлежащих получению российскими организациями- н/п, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль и облагаются по основной ставке – 20%.

Ст. 271 НК РФ установлено, что н/п должны на конец каждого отчетного периода начислять проценты, причитающиеся им по долговым ценным бумагам. Такде согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Сумма процентов, причитающихся по долговой ценной бумаге, определяется нарастающим итогом в соответствии с условиями выпуска. Однако в отчетном периоде должна признаваться как доход только та часть процентов, которая начислена за истекший отчетный период. Эта часть включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период.

По государственным и муниципальным ценным бумагам полученные проценты и дисконт (в т.ч. полученный накопленный купонный доход) выделяются в отдельную налоговую базу и не смешиваются с базой по операциям с прочими ценными бумагами (ст. 281 НК РФ). Они облагаются налогом по специфическим ставкам.

Получатель доходов уплачивает налог в таком порядке только в том случае, если ценные бумаги поименованы в перечне государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено получение процентного(купонного) дохода. К таким ценным бумагам относятся: ОФЗ (Облигации Федерального Займа), гос и мун ц.б. субъектов РФ.

Согласно ст. 284 НК РФ проценты по гос и муниц ценным бумагам могут облагаться налогом по 3 видам ставок:

1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пунктах 2 и 3), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Отдельного рассмотрения заслуживает порядок учета процента (дисконта) по векселям в расчете н/о базы по налогу на прибыль.

Наиболее распространенным сроком погашения собственного векселя орг-ции явл-ся конкретная дата, указанная в нем. Однако вексельным правом допускается устанавливать еще несколько видов сроков погашения векселя, которые оговариваются заранее при составлении векселя и вкл-ся в его необходимые реквизиты. Наиболее распространенные из них:

1. по предъявлении – означает, что вексель д.б. погашен векселедателем сразу же по предъявлении его векселедержателем

2. по предъявлении, но не ранее – означает, что вексель д.б. погашен векселедателем сразу же по предъявлении его векселедержателем, но только если это предъявление произошло не ранее указанной даты

3. во сколько-то времени от предъявления – означает, что вексель д.б. погашен векселедателем не сразу же по его предъявлении векселедержателем, а спустя определенное время, заранее указанное в векселе.

Для начисления %-тых (дисконтных) расходов (доходов) по вышеуказанным векселям в отчетных (нал) периодах, когда они еще не предъявлены к погашению, н/п должен брать за базу начисления или число календарных дней в году, или другое число, определенное исходя из срока обращения конкретного вида векселя.