28.Налогообложение страховых организаций. Специфика доходов страховых организаций, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых организациями своим клиентам.

В соответствии с п.12 ст.274 «Налоговая база» НК к доходам страховой организации, учитываемых для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК, относятся доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст.293 НК, а именно:

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам страхования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Сострахование является одной из форм перераспределения принятых рисков, при котором основной страховщик, получивший на страхование крупный риск, превышающий его возможности по выплате страхового возмещения в случае убытка, просто делится с другими страховщиками определенной долей ответственности на тех же условиях, на которых он сам получил этот риск . Участвующие в страховании страховщики получают соответствующую долю страховой премии и несут в той же доле ответственность по возможным убыткам.

Перестрахование - это страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика). Страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Доходы в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются (согласно Ст. 330 НК) на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования. перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По ним доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования относятся к доходам от реализации страховых услуг.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Страховые резервы - это специальные резервы, создаваемые страховщиками в соответствии со ст. 26 Закона «Об организации страхового дела в РФ» для обеспечения выполнения принятых ими страховых обязательств. Страховые резервы, необходимые для предстоящих выплат, образуются из полученных страховых взносов.

Согласно п.7 ст.250 НК указанные доходы относятся к внереализационным.

3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования. Под тантьемом понимается форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика, представляющая собой комиссию с прибыли перестраховщика. Обычно выплачивается ежегодно в определенном размере с суммы прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров.

4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования. Доходы в виде сумм вознаграждений по договорам сострахования признаются доходами для целей н/обл прибыли на даты, определенные обстоятельствами при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными.

5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. Доходы в виде сумм возмещений долей страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются для целей н/обл прибыли на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме , согласно условиям договора перестрахования.

Указанные доходы относятся к доходам от реализации страховых услуг.

6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. Начисленные суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом в соответствии с п.4 ст.328 НК исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

Данные доходы относятся к внереализационным доходам.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб. Для целей налогового учета суммы, полученные в удовлеворение регрессивных исков страховщиков либо признанные выновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат:

- на дату вступления в законную силу решения суда, при взыскании долга в судебном порядке

- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков в случаях внесудебного урегулирования данных споров.

8. Суммы санкций за неисполнение условий договора страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда. Признаются для целей н/обл в порядке, аналогичном предыдущему виду доходов.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера. Доходы в виде указанных вознаграждений при методе начисления признаются доходами для целей налогообложения прибыли на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными. Указанные доходы относятся к доходам от реализации страховых услуг.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Относятся к доходам от реализации страховых услуг. Сюрвейером называется эксперт, осуществляющий осмотр имущества, принимаемого на страхование, и выдающий заключение о его состоянии и оценке страхового риска.

11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения. Данные суммы признаются доходом по методу начисления на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат

12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. Такими доходами могут быть, в частности, доходы от размещения страховых резервов и других средств страховой организации.