17. Порядок исчисления банками суммы ндс, подлежащий уплате в бюджет (4 варианта)

Для банков можно выделить 4 варианта расчетов, применяемых в их деятельности.

1 вариант расчета состоит в том, что если банк осуществляет исключительно операции, освобожденные от НДС, то НДС уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг и т.е. не подлежит зачету. При этом суммы НДС, полученного от покупателей, у банка отсутствуют как и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

2 вариант используется в случае, если банк осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции, и при этом может обеспечить раздельный учет сумм НДС, уплаченного поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным по облагаемым и необлагаемым операциям. По облагаемым операциям зачет сумм НДС, предъявленных поставщиком, осуществляется в общем порядке, т.е. при соблюдении условий уплаченные суммы вычитаются из НДС, полученного от покупателей. По необлагаемым операциям суммы входящего НДС, в т.ч. по основным фондам, используемым для оказания необлагаемых услуг, подлежат включению в стоимость приобретения товарно-материальных ценностей, полученных услуг (работ), основных фондов и нематериальных активов, по которой они отражаются в балансе. В последующем НДС списывается на затраты банка для налога на прибыль через списание стоимости товарно-материальных ценностей, суммы износа. В связи с этим при реализации физ или юр лицам основных средств и нематериальных активов, приобретенных и принятых банком к бухучету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, вкл в себя НДС, и их остаточной балансовой стоимости с учетом НДС. Разница умножается на ставку, определенную в расчетном порядке (18/118).

3 вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, а частично – в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, т.е., когда невозможно четко определить – для какой операции приобретен конкретный товар: для облагаемой НДС или для необлагаемой, и невозможно обеспечить раздельный учет этих операций, который является необходимым условием прямого зачета НДС, уплаченного поставщикам. Этот вариант может применятся как отдельно, так и совместно со вторым вариантом. Также этот вариант состоит в том, что налоговому вычету (или включению в стоимость товарно-материальных ценностей, основных фондов, нематериальных активов) подлежит не весь НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), основным фондам, нематериальным активам, используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом операций, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с той пропорцией, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются (освобождаются) НДС.

Третий вариант расчета может не применяться в отношении тех налоговых периодов, в которых доля совокупных расходов на производство ТРУ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.

4 вариант расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (наряду со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами) согласно п.5 ст.170 НК РФ.

Он состоит в том, что суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым ТРУ, в т.ч. по основным фондам и нематериальным активам, полностью включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. При этом вся сумма НДС, полученная банками по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет (НДС бюдж.=НДС обл.)

Применение 4 варианта считается более предпочтительным. Применение 4 варианта существенно упрощает расчеты, хотя и приводит к незначительному увеличению платежей в бюджет по НДС. Большинство банков выбирают именно его. К тому же налоговые потери частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль за счет списания на расходы всей суммы НДС, уплаченного поставщикам.

Банки самостоятельно выбирают вариант расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и утверждают его в составе учетной политики для целей налогообложения. Выбранный вариант доводится до сведения налоговой инспекции и не подлежит изменению в течение календарного года.