Лекция 2 сущность системы налогообложения рб

1. Понятие и составляющие налоговой системы

2. Система и принципы налогового законодательства

3. Плательщики налогов в РБ. Их права и обязанности

4. Виды налогов и сборов

5. Налоговые льготы

6. Налоговые органы РБ и налоговый контроль.

1. Понятие и составляющие налоговой системы

Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. К таким условиям относятся:

• система и принципы налогового законодательства;

• порядок установления и ввода в действие налогов;

• виды налогов и общие элементы налогов;

• порядок распределения налогов по бюджетам;

• система налоговых органов;

• формы и методы налогового контроля;

• права и ответственность участников налоговых отношений;

• порядок и условия налогового производства.

Для построения налоговой системы государства определяющее значение имеют факторы политико-правового характера:

1. пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральными и местными органами власти;

2. роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней;

3. степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

1. «Разные налоги» - подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Например, центр устанавливает полный перечень налогов и вводит республиканские налоги, а органы на местах – местные налоги.

2. «Разные ставки» - предполагает, что основные условия взимания налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет.

3. «Разные доходы» - предусматривает ограниченность действий местных органов власти (между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога).

Местные Советы депутатов могут освобождать от уплаты налогов отдельные категории плательщиков полностью или частично в той части налогов, которые уплачиваются в местные бюджеты.

2. Система и принципы налогового законодательства

Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

1. Налоговый кодекс (общая и особенная часть) и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.

2. Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.

3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения.

4. Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления (Министерства по налогам и сборам, Совета Министров Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета, и др.), органов местного управления и самоуправления по вопросам налогообложения.

Принципы налогового законодательства:

1. В случае расхождения акта налогового законодательства с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция.

2. В случае расхождения декрета или указа Президента РБ с Налоговым Кодексом или законом, регулирующим вопросы налогообложения, действуют Декреты или Указы (за исключением случаев, когда полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом).

3. Акты налогового законодательства имеют верховенство над актами других отраслей права, содержащими вопросы налогообложения.

4. В случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства решения должны приниматься в пользу плательщиков. Применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается.

5. Декреты Президента Республики Беларусь и законы Республики Беларусь, устанавливающие ответственность за несоблюдение налогового законодательства, не имеют обратной силы, за исключением случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность граждан.

3. Плательщики налогов в РБ. Их права и обязанности

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) в РБ могут выступать организации (белорусские и иностранные) и физические лица (граждане РБ; иностранные граждане; лица без гражданства).

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников как в РБ, так и за ее пределами, а также по имуществу, расположенному как на территории РББ, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней (в этот период не включаются дни, в течение которых физлицо находилось за границей на лечении, отдыхе или в командировке)

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально.

Плательщик имеет право:

- получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства;

- получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований;

- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;

- на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями их должностных лиц.

- присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц и проч.

Плательщик обязан:

- стать на учет в налоговых органах

- уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);

- вести учет дебиторской задолженности и не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности;

- подписать акт или справку проверки, даже если он с ней не согласен.

- выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства;

- сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет в течение пяти рабочих дней:

об открытии или закрытии счета в банке за пределами РБ,

об участии в белорусской или иностранной организации;

о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации,

- в срок не позднее десяти рабочих дней сообщить:

о создании или ликвидации обособленного подразделения организации

об изменении места нахождения организации,

- по требованию налогового органа или налогового агента представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы

- обеспечивать сохранность документов и сведений, необходимых для налогообложения и проч.

Особенная часть Кодекса об административных правонарушениях (изменения вступили в силу со 2 марта 2013 г.) определяет ответственность плательщиков налогов, сборов (пошлин, кроме таможенных) за административные правонарушения против порядка налогообложения (таблица)

Вид административного правонарушения	Ответственность для
	юридического лица	индивидуального предпринимателя	должностного лица юридического лица	физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при наступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин) и просрочке более двух рабочих дней	нет	нет	штраф в размере 5/10 БВ** за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более пяти базовых величин.
Осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе лицом, обязанным подать заявление о постановке на такой учет	штраф в размере 20% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 70 БВ	штраф в размере 5 БВ за каждый полный или неполный месяц осуществления деятельности, но не более 20 БВ	нет	нет
Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)	при просрочке не более 3 рабочих дней - от 1 до 10 БВ	при просрочке не более 3 рабочих дней – наложение штрафа в размере от 2/10 БВ до 2 БВ	нет	при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 3 рабочих дней или при отсутствии подлежа-щей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 12 месяцев – штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 5/10 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ
	при просрочке более 3 рабочих дней – штраф в размере 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 БВ	при просрочке более 3рабочих дней – штраф в размере 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 2 БВ	при просрочке более 3 рабочих дней - штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 5/10 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ
Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа	штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ	штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 БВ	Размер штрафа дифференцирован в зависимости от того умышленно или неумышленно совершено правонарушение; выявлено оно в ходе камеральной проверки** или иным способом	1. Совершенные по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) превышает 1 БВ, – штраф в размере 15% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 5/10 БВ 2. Совершенные умышлен-но, – штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 5 БВ
и т.д.

* БВ – базовая величина (на 1.03.2013 составляет 100 тыс. руб)

**камеральная налоговая проверка — проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога