14. Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и об­служиванию представителей других организаций, по про­ведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.

К представительским расходам относят затраты по:

• проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;

• транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно-зрелищных мероприятий;

• буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расхо­дов по смете и фактические расходы, относимые на себе­стоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно главе 25 НК РФ начиная с 2002 г. норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых долж­ны быть указаны дата и место, программа проведения де­ловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить догово­ры со сторонними организациями на предоставление соответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете пред­приятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в корреспонденции

Д-т 26 К-т 50, 71, 10,70,69.

Сумма производственных представительских - расходов включается в себестоимость продукции без НДС.

Весь НДС по представительским расходам относят на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возмеща­ют из бюджета только ту часть налога, которая соответ­ствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб­лагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

• Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские расхо­ды, понесенные предприятием;

• Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам;

• Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы;

• Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нор­мативным представительским расходам;

• Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

• Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо­ды на себестоимость продаж.

Пример 1

В июле 2006 г. ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Бета».

Расходы ЗАО «Альфа» составили:

буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;

посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;

транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю­чая НДС — 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П.

23 июля 2006 г.

АКТ

Об отнесении затрат к представительским

Для приема делегации ООО «Вета» были произведены рас­ходы:

Наименование расходов	Дата осуществ­ления	Сумма, руб.,(включая НДС)	Перечень подтверждающих документов
1.Транспортные расходы	19.07.06	413	Счет №67 от 19.07.2006 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 41З руб.
2. Буфетное обслуживание	22.07.06	1180	Накладная №0015 на сумму 1 180 руб. от 22.07.2006 г. от ЗАО «Ланч-сервис»
3. Транспортные расходы	22.07.06	177	Счет № 70 от 1 9.07.2006 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177руб.
4. Посещение театра	22.07.06	500	Билеты в театр от 22.07.06
ИТОГО		2270

Ответственный — Ф.И.О. Главный бухгалтер — Ф.И.О.

Финансовый директор — Ф.И.О.

Пример 2

Во втором полугодии 2006 г. ООО «Каскад» понесло расхо­ды по транспортному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения переговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда со­трудников ООО «Каскад» составили 300 000 руб.

Нормативная величина представительских расходов за вто­рое полугодие составляет: 300 000 руб. * 4% = 12 000 руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине, пред­ставительских расходов, равна: 12 000 руб. * 18% = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 — 30 000 руб. — отражены транспортные услуги;

Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;

Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;

Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, соответствующий нормативным представительским расхо­дам;

Д-т 91 К-т 19 - 3240 руб. (5400 - 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;

Д-т 90 К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.