9.Резервы предстоящих расходов

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельно­стью, предприятие часто оплачивает расходы, размер ко­торых не зависит от объема производимой (реализуемой) продукций. Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей дея­тельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты пред­стоящих расходов.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 24 марта 2000 г.), предприятия могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным ра­ботам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, пред­назначенных для сдачи в аренду по договору;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы могут создавать также торговые организа­ции, имеющие склады, а также базы овощных и про­довольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т96.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: Д-т96 К-т(69, 70).

Для равномерного отражения по учетным ценам издер­жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резер­вы предстоящих расходов».

Наиболее распространенным является резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себе­стоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и начисления на нее страховых взносов резервируют, т. е. начисляют по установленным нормам, которые рассчитывает организа­ция самостоятельно, исходя из планового фонда заработ­ной платы на предстоящий год.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного гола. Поэтому суммы излишне созданного ре­зерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Переходящий остаток на следую­щий год могут иметь и резервы, создаваемые для равно­мерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предоставляться и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму страховых платежей, который начисляется на данные выплаты.

Пример

ООО «Вымпел» занимается пошивом верхней одежды. Со­гласно учетной политике на 2006 г., оно создает резерв на пред­стоящую оплату отпусков работникам. На 1 января 2006 г. оста­ток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Оп­лата предстоящих отпусков») составлял 6000 руб.

Плановый объем затрат на отпускные в 2006 г. равен 82 000 руб. Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 планового объема затрат на отпускные плюс 26% на отчисления на социальные нужды а, также 1,4% — отчис­ления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, ежемесячно в резерв начисляется 82 000 руб. + 82 000 руб.- (26%+1,4%)) : 12 мес. = = 8709,67 руб.

Д-т 20 К-т 96 — 8705,67 руб.

Начислены отпускные в 2005 г.:

Д-Т 96 К-т 70 — 83 000 руб.,

Начислены единый социальный налог и взнос по обязатель­ному социальному страхованию от несчастных случаев

Д-т 96 К-т 69 — 22 742 руб. (83 000 руб. • (26% + 1,4%)). На 1 января-2007 г. на счете 96 остаток кредитовый составит (8705,67 • 12 мес.) - 83 000 руб. - 22 742 руб. + 6000 руб. -= 4726,04 руб.