4.3 Классификация затрат по видам деятельности организации

Основой формирования системы управленческого учета затрат по видам деятельности является их экономически обоснованная и целесообразная классификация. Под деятельностью понимается совокупность действий, повторяющихся на постоянной основе, а также отдельных процессов или функций, направленных на выполнение стоящих перед предприятием измеряемых задач с помощью определенных средств и за конкретный период времени.

В настоящее время в финансовом бухгалтерском учете деятельность подразделяется на основную и вспомогательную и отражается на отдельных синтетических счетах: 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”.

Каждый вид деятельности создает свою стоимость. Цепочка нарастания стоимости по основной деятельности начинается с обеспечения материалами и продолжается в процессе производства отдельных частей, компонентов, узлов, сборки и выпуска готовой продукции, оптовой и розничной продажи своих изделий, оказания услуг конечным потребителям. Она отражает набор связанных между собой затрат по выполнению функций управления внутри предприятия и позволяет сгруппировать их по следующим процессам: снабженческо-заготовительные, производственные, финансово-сбытовые, организационные и инвестиционные.

Управленческий учет как информационный поток, обратный процессу управления, должен отражать реалии хозяйственных ситуаций и готовить информацию для управления затратами на разных стадиях кругооборота. А это,. в свою очередь, требует соответствующей классификации затрат.

Состав и классификация затрат по созданию и хранению запасов материалов. Снабженческо-заготовительная деятельность связана с затратами по приобретению топлива, энергии, сырья, материалов, компонентов и комплектующих изделий; приемкой, хранением и сортировкой товарно-материальных ценностей от поставщиков: контролем за уровнем обеспечения запасами; управлением материально-техническими запасами в целом.

Разделение процессов позволяет классифицировать затраты по следующим основаниям:

– по компонентам затрат;

– степени воздействия на общую сумму затрат;

– отношению к объему поставок;

– видам работ;

– местам возникновения затрат.

По компонентам затраты подразделяются следующим образом:

– затраты на содержание запасов, т. е. связанные с владением запасами; коммерческие затраты – проценты, страхование; затраты на хранение – содержание складов, операции по перемещению запасов; затраты, связанные с риском потерь вследствие устаревания, порчи, замены одного вида материала на складе другим, замедления темпов потребления данного продукта; возможности получения прибыли путем вложения средств в альтернативные направления, увеличения производственной мощности, снижение стоимости продукции, капиталовложения в другие предприятия, выплата дивидендов;

– затраты, связанные с размером партий, т.е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача и закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства наладка оборудования, испытание первого образца изделия, брак, полученный при наладке оборудования, потери времени на период освоения операций.

– затраты, связанные с дефицитом запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов: ускорение доставки поступающих материалов, расходы на связь, на разъезды, оплата командировочных сотрудникам; коммерческие убытки и расходы, потеря прибылей и рост доли накладных расходов ввиду сокращения объема продаж из-за отсутствия требуемых материалов (конкуренты данного предприятия получают возможность установить связи с его заказчиками).

Затраты на управление запасами: на обучение технического управленческого персонала, управленческого аппарата; на содержание технического персонала, служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относят затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства, групп оформления заказов.

В случаях, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые (например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений).

По отношению к объему поставок различаются затраты вмененные и релевантные.

Вмененные затраты – это инвестиции в запасы. Большие предприятия вынуждены вкладывать оборотные средства в создание крупных активов. Такие затраты влияют на прибыль, которая могла бы быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям.

Релевантные – это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения запасов обычно входят вмененные потери по инвестициям в запасы; дополнительные расходы по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов.

По видам работ затраты классифицируют в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет подготовить достаточно достоверную информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления, поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

В создании системы обеспечения информацией разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб. В любом случае управление затратами на снабженческо-заготовительную деятельность основано на их количественном движении и классификации товарно-материальных запасов. При этом обращается внимание на то, что в управленческом учете классификацию запасов проводят по отличным от финансового учета признакам.

Классификация затрат, возникающих в процессе производственной деятельности. Процесс производственной деятельности непосредственно связан с затратами и активами по изготовлению отдельных видов продукции (выполнению работ, оказанию услуг); с операциями по управлению технологией и организацией производства; контролем за уровнем обеспечения запасами каждого рабочего места; управлению затратами, связанными с выполнением технологических операций.

В рамках управленческого учета и для решения задач управления производством используют классификации по следующим основаниям:

– категориям затрат – для создания комплексной информации об используемых ресурсах;

– направлениям учета – для калькулирования и оценки готовой продукции, принятия решений, планирования, контроля и регулирования;

– целям управления – для нормирования, составления смет, бюджетов, прогнозов, выработки направлений и стратегий и т. п.;

– временной определенности – затраты исторические, отчетного периода и будущие; относящиеся к незавершенной производством, готовой, забракованной и реализованной продукции; связанные с выпуском продукции, а также затраты на исследования и разработки новых изделий.

Эти классификации не учитывают внешние факторы, в то время как предприятия в условиях рыночной экономики испытывают постоянную потребность в сравнении своих затрат с затратами других организаций. Поэтому в отличие от финансового в управленческом учете накапливается обобщенная информация о трех категориях затрат: расходах на рабочую силу, материалы и накладных расходах. Каждая из них имеет многоэлементный состав.

В зависимости от целевой установки затраты по производственной деятельности можно дополнительно классифицировать по следующим основаниям:

– для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;

– для принятия управленческого решения;

– для осуществления контроля и регулирования.

Ведение учета по видам ресурсов и целям – новое явление в отечественном учете затрат на производство. Рыночные отношения усиливают роль учета в планировании, нормировании, анализе, прогнозе и в системе управления производством в целом. Более того, управленческий учет интегрируется в систему управления путем передачи некоторых учетных функций линейным работникам, исходя из чего и необходима такая классификация затрат, которая будет соответствовать целям управления производством.

Выделение в особые группы затрат отдельных видов деятельности методологически увязываются с постановкой управленческого учета производственных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Данная группировка определяет состав затрат, связанных с технологическими процессами изготовления продукции по иному, чем в традиционном бухгалтерском учете, поскольку не ориентирована на регламентирующие документы, исполнение которых обязательно. Для управления важно знать, сколько и каких затрат возникает по каждому виду деятельности, а по производству особенно.

Состав затрат, характеризующий особенности финансово-сбытовой деятельности предприятия. Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами, в состав которых входят:

– затраты, связанные со сбытом продукции;

– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

– затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации;

– оплата маркетинговых услуг сторонних фирм;

– рекламные расходы;

– представительские расходы;

– другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции, состоят из услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары; содержания складов готовой продукции, амортизации складских помещений и т. д.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с договорами для расширения рынков сбыта и объема реализации.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации включают услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, операций долгосрочного и краткосрочного прогнозирования.

Расходы по рекламе– затраты на рекламную деятельность; стоимость рекламных обращений, включающая расходы по частоте появления рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта (образцы, купоны, упаковки по льготной цене; участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товаров).

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на: проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров об организации мероприятий, связанных с установлением взаимовыгодного сотрудничества; посещение культурно-зрелищных мероприятий; транспортное обеспечение во время мероприятий.

В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела (заработная плата с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы и др.); содержание торговых представительств (заработная плата сотрудников с начислениями, аренда помещений, телефаксные и другие расходы); сертификацию продукции; износ нематериальных активов (торговых знаков, марок и т. п.).

Специфика финансово-сбытовой деятельности выдвигает в качестве основного признака классификацию затрат для принятия решений и планирования. Затраты принято разделять на релевантные (принимаемые в расчет) и иррелевантные (не принимаемые в расчет). Такое деление затрат необходимо для принятия решений о цене реализации, расформировании сегментов рынка, об увеличении объемов продаж. Релевантные финансовые затраты представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения.

Классификация и состав затрат, связанных с организационной деятельностью. Организационная деятельность промышленных предприятий является необходимым производственным процессом, обеспечивающим функционирование всего предприятия в соответствии с его целями и задачами. Содержание служб и отделов управления предприятием, аппарата управления структурными производственными подразделениями влечет возникновение соответствующих затрат. Они так же неизбежны, как и прямые расходы, но относятся к накладным. По местам возникновения накладные расходы подразделяются на производственные и хозяйственные. В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями (амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря); затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров; износ инвентаря и др.

Расходы по организационной деятельности хозяйственного назначения состоят из административно-управленческих; по техническому управлению, оплате услуг, оказываемых внешними организациями; стоимости содержания и ремонта зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, включая амортизацию; расходов на рабочую силу (обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей); обязательных сборов, налогов и т. д.

В экономической литературе в целях изучения результативности контроля и экономической целесообразности затрат на организационную деятельность принято выделять следующие группы:

– расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций;

– расходы по обеспечению функционирования отделов предприятия;

– расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Данная группировка позволяет отслеживать процесс формирования затрат, связанных с управлением деятельностью предприятия, степень влияния каждого административного подразделения на эффективность системы управления предприятием в целом. При этом эффективность управленческого труда характеризуется не снижением расходов, а тем, насколько они необходимы для создания полной информационной системы; удовлетворяющей потребностям руководителей.

По отношению к объектам учета и калькулирования расходы по организационной деятельности являются косвенными, а по отношению к объему производства – постоянными. Распределение данных расходов производят по принятой на предприятии методике в составе накладных расходов.