4.3 Mca (isa) 510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо»

Начальные сальдо – остатки на счетах на начало отчетного периода. Определяется исходя из сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражает результаты операций предыдущих периодов, а также учетную политику, применявшуюся в предыдущем периоде.

При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства относительно того, что:

1. начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на БФО текущего периода;

2. остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

3. соответствующая учетная политика применяется последовательно или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.

Факторы, влияющие на достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств в отношении начального сальдо:

1. учетная политика субъекта;

2. проведение аудита БФО предыдущего периода и факт модификации аудиторского заключения;

3. особенности применяемого плана счетов и риск существенного искажения БФО текущего периода;

4. существенность начального сальдо для БФО текущего периода.

Аудитору необходимо определить:

- правильность отражения начального сальдо в соответствии с учетной политикой;

- последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;

- правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то аудиторские доказательства относительно начального сальдо можно получить, ознакомившись с рабочими документами предшественника. При этом следует принимать во внимание его профессиональную компетентность и независимость, а также ознакомиться с Кодексом профессиональных аудиторов МФБ.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен применением вышеперечисленных процедур, необходимо выполнить дополнительные процедуры применительно к текущему периоду:

- проверить погашение в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;

- пронаблюдать за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;

- соотнести результаты инвентаризации с количеством товарно-материальных запасов на начало отчетного периода;

- проверить стоимостную оценку элементов товарно-материальных запасов на начало периода;

- проверить учетные записи по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;

- получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;

- выполнить другие дополнительные процедуры.

Если в результате выполнения аудиторских процедур аудитор не получил достаточных и надлежащих доказательств относительно начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, то он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность текущего отчетного периода, то аудитору следует проинформировать об этом руководство проверяемого предприятия, и если будет получено разрешение руководства, то проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился.

Аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение в следующих случаях:

- если сальдо по счетам бухгалтерского учета на начало периода содержат искажения, а последствия искажений надлежащим образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой отчетности;

- если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении начальных сальдо, а последствия изменения учетной политики не были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой отчетности.

Если аудиторское заключение по финансовой отчетности проверяемого предприятия за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода. Если имело место ограничение объема аудита, связанное с невозможностью определения остатков запасов на начало предыдущего периода, то аудитору не обязательно выражать мнение с оговоркой или отказываться от выражения мнения по финансовой отчетности текущего периода. Если модификация все еще является уместной и существенной по отношению к финансовой отчетности текущего периода, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение за текущий период.