4.2 Мса (isa) 505 «Внешние подтверждения»

Внешнее подтверждение – процесс получения и оценки аудиторских доказательств путем представления информации непосредственно третьими лицами аудитору на запросы проверяемого предприятия в отношении отдельных статей, оказывающих влияние на предпосылки подготовки БФО или связанные с ними раскрытия информации.

Аудиторские доказательства в форме письменных ответов, получаемых аудитором непосредственно от третьих лиц, связанных с проверяемым предприятием, при их рассмотрении по отдельности или в совокупности с аудиторскими доказательствами, полученными в результате выполнения других аудиторских процедур, могут способствовать снижению риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки БФО до приемлемо низкого уровня.

На надежность полученных подтверждений влияют:

1. средства контроля, применяемые аудитором при подготовке запросов и оценке полученной в ответ информации;

2. особенности третьих лиц, составляющих ответ;

3. содержащиеся в ответе ограничения на раскрытие запрашиваемой аудитором информации или наложенные руководством проверяемого предприятия;

4. форма, в которой выполнен запрос;

5. предшествующий опыт в осуществлении запросов;

6. характер информации, требующей подтверждения.

7. компетентность лиц, составляющих ответ на запрос о внешнем подтверждении;

8. независимость лиц, предоставляющих внешнее подтверждение, от проверяемого предприятия;

9. полномочия респондента на предоставление внешнего подтверждения;

10. знания лицом, предоставляющим подтверждение, информации, которую необходимо подтвердить;

11. объективности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение.

Важность процедур внешнего подтверждения зависит от цели, которую аудитор поставил при отборе информации для подтверждения. При получении аудиторских процедур в отношении предпосылок подготовки БФО, которые не могут быть соответствующим образом подтверждены, аудитор должен рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур в дополнение к процедурам внешнего подтверждения или вместо них.

Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных или негативных внешних подтверждений или комбинации этих подтверждений.

Запрос о позитивном внешнем подтверждении – содержит просьбу руководства предприятия о том, чтобы лицо, которому направлен запрос, направило аудитору ответ в любом случае: или с указанием на согласие с предоставленной информацией или с внесением другой информации. Ответ на позитивный запрос обычно обеспечивает надежное аудиторское доказательство. Однако существует риск, что лицо, подготавливающее подтверждение, ответит на запрос, не проверив правильность информации. Этот риск возможно снизить, если отправить запрос о позитивном подтверждении, не указывать в нем конкретную информацию (например, сумму), а определить просьбу предоставить определенную информацию (внести конкретную сумму).

Если на позитивный запрос не был получен ответ, аудитору следует выполнить альтернативные аудиторские процедуры для получения доказательств в отношении подтверждаемой предпосылки.

Запрос о негативном подтверждении – содержит просьбу о том, чтобы ответчик ответил только в случае, если он не согласен с информацией, содержащейся в запросе.

!! Если на негативный запрос не был получен ответ, аудитор не может быть уверен в факте получения запроса третьей стороной, а также в том, что третья сторона проверила правильность содержащейся в нем информации.  Использование запросов о негативном подтверждении дает менее надежные аудиторские доказательства.  Следует рассмотреть возможность выполнения других процедур проверок по существу в дополнение к подтверждению, полученному на отрицательный запрос.

Запросы о негативном внешнем подтверждении могут использоваться для снижения уровня аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, если:

1. оцененный уровень риска существенного искажения низок;

2. в проверку вовлечено большое количество незначительных остатков по аналитическим счетам;

3. не ожидается значительное количество ошибок;

4. у аудитора нет оснований полагать, что организации-респонденты проигнорируют эти запросы.

Если руководство проверяемого предприятия препятствует направлению запросов, это рассматривается как ограничение объема аудита, и аудитор должен рассмотреть возможное влияние таких обстоятельств на аудиторское заключение.