3.3 Ответственность за бфо

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения по БФО.

Ответственность за подготовку и представление БФО в соответствии с принципами БФО несет руководство клиента. Аудит БФО не освобождает руководство и лиц, осуществляющих управление фирмой, от ответственности.

3.4 Определение приемлемости принципов бфо

Аудитор должен определить, приемлемы ли принципы БФО, применяемые руководством субъекта при подготовке БФО, с точки зрения соответствия:

1) характеру деятельности субъекта (коммерческое предприятие, предприятие гос. сектора, НКО);

2) целям БФО – БФО может быть предназначена как для удовлетворения потребностей в финансовой информации определенных пользователей (налоговые органы, органы гос. регулирования и т.д.), так и для удовлетворения потребностей в общей информации широкого круга пользователей (которые не имеют права требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам).

Аудитор должен рассмотреть приемлемость принципов, применяемых руководством при подготовке БФО, с точки зрения соответствия:

1) принципам БФО, установленным признанными и авторитетными организациями, в т.ч.:

- МСФО;

- общепринятым принципам бухгалтерского учета, установленным органом регулирования в специальной юрисдикции;

2) принципам БФО, дополненным нормативными и законодательными требованиями;

3) другим основам бухгалтерского учета, отличным от МСФО или соответствующих национальных стандартов бухгалтерского учета.

Если аудитор заключил, что принципы БФО, принятые руководством, неприемлемы, он должен рассмотреть возможность отказа от задания и модификации аудиторского заключения.

Тема 4. Стандарты, устанавливающие методы получения аудиторских доказательств

Для того чтобы составить мнение и сформулировать обоснованные выводы, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства получают при проведении процедур оценки уровня риска, тестов контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены исключительно за счет проведения процедур проверки по существу.

4.1 Мса (isa) 500 «Аудиторские доказательства»

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение.

Аудиторские доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, которые являются основой БФО.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими.

Достаточность - количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер - качественная мера аудиторских доказательств, обеспечивающая их релевантность и достоверность при подтверждении или обнаружении искажений в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета, раскрываемой информации и связанных с ними предпосылок подготовки БФО.

Количество необходимых аудиторских доказательств определяет риск искажения БФО и качество самих доказательств:

1. Взаимосвязь аудиторских доказательств и риска искажения БФО – чем выше риск, тем больше потребуется доказательств);

2. Взаимосвязь аудиторских доказательств и качества самих доказательств – чем выше качество, тем меньше потребуется доказательств. Но большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество.

Важно:

1. Выполняемые аудиторские процедуры могут обеспечить получение аудиторских доказательств в отношении одних предпосылок подготовки БФО, но не обеспечить их получение в отношении других. Например, инспектирование бухгалтерских записей и документов, относящихся к погашению после окончания отчетного периода дебиторской задолженности, может предоставить аудиторские доказательства относительно ее существования и стоимостной оценки, но не в отношении точности ее величины на конец соответствующего периода.

2. Аудитор часто получает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера в отношении одной и той же предпосылки подготовки БФО. Например, он может анализировать сроки возникновения и погашения дебиторской задолженности для получения аудиторских доказательств в отношении обоснованности установленной величины резерва по сомнительным долгам.

3. Получение аудиторских доказательств в отношении отдельной предпосылки подготовки БФО, например физического существования (наличия) запасов, не заменит получения аудиторских доказательств в отношении другой предпосылки, например стоимостной оценки запасов.

Надежность аудиторских доказательств зависит:

1. от источника получения доказательств (внутреннего или внешнего);

2. от характера доказательств (визуального, документального или устного);

3. от конкретных обстоятельств, при которых доказательства были получены.

Правила надежности аудиторских доказательств:

1. аудиторские доказательства более надежны, если они получены от источников, независимых от проверяемого предприятия;

2. аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, являются более надежными, если соответствующая СВК функционирует эффективно;

3. аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором более надежны, чем доказательства, полученные косвенно или путем логических выводов;

4. аудиторские доказательства более надежны, если они представлены в документальной форме (бумажном, электронном виде и т.п.);

5. аудиторские доказательства, представленные оригиналами документов, более надежны, чем доказательства, представленные фотокопиями или факсимиле.

Аудитор получает более высокую степень уверенности, если доказательства собраны из различных источников или из источников, различных по характеру, но согласующихся друг с другом. И наоборот – если аудиторское доказательство, полученное из одного источника, противоречит аудиторскому доказательству, полученному из другого источника, то аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого противоречия.

На практике:

1. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, т.к. выводы относительно групп однотипных операций, остатков по счетам б/у или раскрываемых сведений могут быть основаны на выборочном подходе к проверке и других методах отбора статей для тестирования.

2. Аудитор обычно полагается на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера.

3. При оценке количества и качества аудиторских доказательств аудитор полагается на свое профессиональное суждение и профессиональный скептицизм, определяя тем самым достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Руководство проверяемого предприятия несет ответственность за справедливое представление БФО. Утверждая, что БФО представлена объективно во всех существенных аспектах в соответствии с принципами подготовки БФО, руководство в явной или неявной форме формулирует предпосылки подготовки БФО, касающиеся признания, оценки, представления и раскрытия различных элементов БФО и связанных с ними сведений.

Предпосылки подготовки БФО – это заявления руководства, сделанные в явной или неявной форме и содержащиеся в БФО.

Категории предпосылок:

1. Предпосылки, относящиеся к группам однотипных операций и событиям, произошедшим в течение аудируемого периода:

а) возникновение – операции и события, отраженные в учете, имели место в течение отчетного периода и относятся к деятельности предприятия;

б) полнота – все операции и события, которые должны быть учтены, были учтены;

в) точность (измерение) – суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете операциям, были соответствующим образом отражены;

г) соответствие – операции и события были отражены в соответствующем отчетном периоде;

д) классификация – операции и события были отражены на соответствующих счетах.

2. Предпосылки, относящиеся к сальдо счетов б/у по состоянию на конец отчетного периода:

а) существование – активы, обязательства и капитал фактически существуют на определенную дату;

б) права и обязанности – предприятие обладает правами или контролирует права на все отраженные в учете активы, и несет ответственность по обязательствам;

в) полнота – все активы, обязательства и капитал, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

г) стоимостная оценка и распределение – активы, обязательства и капитал включены в БФО в соответствующих суммах, и любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены в учете соответствующим образом.

3. Предпосылки, относящиеся к представлению и раскрытию информации в БФО:

а) возникновение прав и обязанностей – подлежащие раскрытию сделки и события относятся к деятельности проверяемого предприятия;

б) полнота – все вопросы, подлежащие раскрытию события, операции, и прочие факты фактически имели место и относятся к деятельности предприятия;

в) классификация и понятность – финансовая информация соответствующим образом представлена и описана, а раскрываемые факты и события четко отражены;

г) точность и стоимостная оценка – финансовая и прочая информация раскрыта по справедливой стоимости.

Аудитор получает аудиторские доказательства за счет выполнения аудиторских процедур

Классификация аудиторских процедур:

1. Процедуры оценки риска – выполняются для тестирования предприятия, включая СВК и условия, в которых оно работает. Позволяют оценить риски существенного искажения на уровне БФО и на уровне предпосылок подготовки БФО. Не дают достаточных и надлежащих доказательств, на которых можно основывать аудиторское мнение, поэтому дополняются другими процедурами аудита – тестами средств контроля или процедурами проверки по существу

Тесты средств контроля – проводятся при необходимости или по решению аудитора. Позволяют протестировать операционную эффективность СВК и понять, возможно ли предотвратить, обнаружить и исправить существенные искажения на уровне предпосылок подготовки БФО. Необходимы в двух случаях;

1) если оценка риска включает изучение операционной эффективности СВК;

2. 2)если процедуры проверки по существу не предоставляют достаточного и уместного аудиторского доказательства.

3. Процедуры проверок по существу – включают детальные тесты групп однотипных операций, остатков по счетам б/у и раскрываемых сведений, а также аналитические процедуры, выполненные в качестве процедур проверки по существу. Позволяют обнаружить существенное искажение на уровне предпосылок подготовки БФО. Данные процедуры аудитор планирует и выполняет для снижения оцененного уровня риска существенного искажения

4. Аналитические процедуры

Аудитор может использовать один или несколько видов процедур аудита, а также их сочетание в зависимости от цели их применения аудитором.

В отношении информации, предоставленной в электронном виде, аудитор может выполнить некоторые аудиторские процедуры с применением компьютеризированных методов аудиторской проверки (КМАП).

Виды аудиторских процедур

1. Инспектирование бухгалтерских записей или документов – проверка записей или документов (внутренних или внешних, в бумажной или электронной форме либо на других носителях). Пример инспектирования, выполненного в качестве тестов средств контроля – инспектирование записей или документов на предмет их санкционирования.

В ходе инспектирования бухгалтерских записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера, источника и эффективности СВК.

Выделяют три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности:

1. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;

2. документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у клиента;

3. документальные аудиторские доказательства, созданные клиентом и находящиеся у него.

2. Инспектирование материальных активов – проверка физического наличия материальных активов, сопровождается наблюдением за их инвентаризацией. Может обеспечить надежные аудиторские доказательства относительно существования материальных активов, но не всегда относительно права собственности на них или стоимостной оценки.

3. Наблюдение – изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Пример – наблюдение аудитора за подсчетом ТМЦ работниками субъекта. Наблюдение обеспечивает аудиторские доказательства в отношении происходящего процесса или процедуры, но оно ограничено периодом времени, в течение которого проводится наблюдение, и тем, что само по себе оказывает влияние на происходящий процесс или выполняемую процедуру.

4. Запрос – поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различны по форме:

1. официальный письменный запрос, адресованный третьим сторонам,

2. неофициальный устный запрос, адресованный работникам субъекта.

Сам по себе запрос не предоставляет достаточных и надлежащего характера аудиторских доказательств относительно существенного искажения на уровне предпосылки подготовки БФО. Более того, одного запроса недостаточно для тестирования операционной эффективности средств контроля.

5. Подтверждение – разновидность процедуры запроса, представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих лиц. Пример – запрос подтверждения о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. Внешние подтверждения часто используют для проверки остатков по синтетическим и аналитическим счетам.

6. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

7. Повторное проведение – самостоятельное выполнение аудитором процедур контроля, которые первоначально были осуществлены как часть внутреннего контроля предприятия (вручную или с использованием компьютеризированных методик аудита).

8. Аналитические процедуры – 1) оценка финансовой информации путем изучения вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными; 2) исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые не согласуются с прочей информацией или отклоняются от прогнозных значений.